1. Для кредитных потребительских кооперативов | СРО “НСКК “Содействие”

1. Для кредитных потребительских кооперативов | СРО "НСКК "Содействие" Выгодные вклады

Для кредитных потребительских кооперативов | СРО “НСКК “Содействие”

1.1. Вступительные взносы, внесенные пайщиками при вступлении в кооператив и учитываемые в аналитическом учете (специально выделенном субсчете) счета 78.4 «Расчеты с пайщиками» в корреспонденции со счетом 86 «Взносы пайщиков», фиксируются кодом 05010 «Расчеты, связанные с внесением членами кредитного потребительского кооператива (пайщиками, ассоциированными членами кооператива) вступительных взносов в кредитный потребительский кооператив».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, уплаченные пайщиками вступительные взносы будут отражаться по счету 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей поступление вступительных взносов в кассу или на расчетный счет кооператива маркируется кодом «1».

Полученные кооперативом суммы вступительных взносов за отчетный месяц отражаются отдельно по каждому банковскому счету, на который были зачислены соответствующие безналичные поступления, и по сумме вступительных взносов, поступивших в кассу кооператива.

1.2. Кодом 05015 «Расчеты, связанные с внесением членами кредитного потребительского кооператива (пайщиками, ассоциированными членами кооператива) денежных средств (взносов) в кредитный кооператив, за исключением расчетов по коду вида операции 05010»фиксируются следующие виды поступлений:

  • Внесенные пайщиками паевые взносы, учитываемые, в зависимости от способа оплаты, на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 80 (88) «Паевой фонд».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, уплаченные пайщиками паевые взносы будут отражаться по группе счетов 622: 62201 «Обязательные паевые взносы», 62202 «Добровольные паевые взносы».

  • Членские взносы по условиям участия в финансовой взаимопомощи, учитываемые на счете 78.1, прочие членские взносы на уставную деятельность, учитываемые на счете 78.3 в корреспонденции со счетом 86 «Взносы пайщиков» (субсчетами 86.1, 87.3.1).
  • 78.3 – «Членские взносы прочие на Уставную деятельность».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, уплаченные пайщиками членские взносы будут отражаться по счету 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей поступления паевых и членских взносов в кассу или на расчетный счет кооператива маркируется кодом «1».

Полученные кооперативом паевые и членские взносы за отчетный месяц отражаются в общей сумме отдельно по каждому банковскому счету, на который были зачислены соответствующие безналичные поступления, и по сумме паевых и членских взносов, поступивших в кассу кооператива.

1.3. Кодом 05080 «Выплаты членам кредитного потребительского кооператива (пайщикам, ассоциированным членам кооператива) сумм паевых взносов» фиксируются операции по выплате причитающегося пайщику паенакопления при прекращении членства в кооперативе, как это предусмотрено п.4 ст. 14 Закона № 190-ФЗ, либо части паенакопения в период членства, если это допускается уставом.

Суммы выплаченных пайщикам паенакоплений учитываются на счете 80 «Паевой фонд», в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», в зависимости от наличного или безналичного способа выплаты.

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, уплаченные пайщиками паевые взносы будут отражаться по группе счетов 622: 62201 «Обязательные паевые взносы», 62202 «Добровольные паевые взносы».

Выплаченные кооперативом в отчетном месяце паенакопления отражаются в общей сумме отдельно по каждому банковскому счету, с которого были списаны суммы паенакопления, и по сумме паенакоплений, выплаченных через кассу кооператива.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей выплаты паенакоплений наличными из кассы или безналичным перечислением через расчетный счет маркируются кодом «2».

1.4. Кодом 05090 «Выплаты начисленного дохода на паевые взносы (паенакопления) пайщиков» фиксируются операции, связанные с фактической выплатой дохода на паенакопления (а не с причислением такого дохода к сумме паенакопления). В соответствии с п.2 ст. 27 Закона № 190-ФЗ возможность выплаты начисленного дохода на паенакопления устанавливается решением общего собрания пайщиков.

Суммы выплаченного пайщикам дохода на паенакопления учитываются на счете 80 «Паевой фонд» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в зависимости от наличного или безналичного способа выплаты.

Выплаченный кооперативом в отчетном месяце доход на паеанкопления пайщиков раскрывается в отчетности в общей сумме отдельно по каждому банковскому счету, с которого был списан начисоленный доход, и по сумме начисленного дохода, выплаченного через кассу кооператива.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей выплаты паенакоплений наличными из кассы или безналичным перечислением через расчетный счет маркируются кодом «2».

В случае если начисленный доход на паенакопление выплачивается кооперативом в пользу пайщика – физического лица, сумма выплаченного дохода раскрывается в отчетности совместно с НДФЛ, который кооператив удерживает и перечисляет в бюджет, исполняя обязанность налогового агента, установленную п.1 ст. 226 НК РФ.

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, выплачиваемые пайщикам паенакопления (п.1.4) и суммы начисленного дохода на паеанкопления будут отражаться по группе счетов 622: 62201 «Обязательные паевые взносы», 62202 «Добровольные паевые взносы».

1.5. Кодом 05110 «Расчеты, связанные с предоставлением займов, выдачей денежных авансов членам кредитного потребительского кооператива (пайщикам, ассоциированным членам кооператива), за исключением кода вида операции 05115» фиксируются операции, связанные с:

  • Предоставлением и погашением займов, учитываемых по счету 58 «Предоставленные займы пайщикам кооператива».
  • Получением процентов за пользование займом, неустойки за несвоевременное исполнение обязательств по договору займа, которые учитываются по счету 78.2 «Проценты за пользование займами из фонда финансовой взаимопомощи».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, операции, связанные с предоставлением, обслуживанием и погашением займов будут учитываться по более развернутой группе счетов 48501 «Займы, выданные юридическим лицам», 48601 «Займы, выданные физическим лицам», 49301 «Займы, выданные индивидуальным предпринимателям», 48801 «Целевые микрозаймы, выданные физическим лицам».

Предоставленные кооперативом займы и полученные им в течение месяца средства в погашение займов, оплаты процентов и неустойки за несвоевременное исполнение договорных обязательств отражаются в отчетности в общей сумме отдельно по каждому банковскому счету, с которого были списаны средства предоставленных займов и на который зачислены платежи в их погашение и обслуживание, и по наличному обороту кредитования через кассу кооператива.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей выплаты займов наличными из кассы или безналичным перечислением через расчетный счет маркируются кодом «2», а поступления в погашение и обслуживание обязательств по предоставленным займам – кодом «1».

1.6. Кодом 05115 «Поступление из Пенсионного фонда Российской Федерации средств (части средств) материнского (семейного) капитала на погашение основного долга и уплату процентов по займам, предоставленным членам кредитного потребительского кооператива (пайщикам, ассоциированным членам кооператива) по договору займа, заключенному с кредитным потребительским кооперативом» фиксируются полученные кооперативом поступления из Пенсионного фонда в счет погашения предоставленных им целевых ипотечных займов на приобретение (строительство) жилья пайщикам – владельцам сертификата на материнский (семейный) капитал. Такие операции выделяются в аналитическом учете по счетам 58 «Предоставленные займы пайщикам кооператива» и 78.2 «Проценты за пользование займами из фонда финансовой взаимопомощи».

В данном случае кодируются только средства материнского (семейного) капитала, направленные Пенсионным фондом в соответствии с п. 13 Постановления Правительства РФ от 12.12.2007 N 862 «О правилах направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий».

Иные средства, в том числе собственные средства пайщика – заемщика, средства, поступающие по условиям региональных целевых программ, учитываются в составе операций кода 05110.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей поступления из Пенсионного фонда на расчетный счет кооператива в погашение предоставленных пайщикам целевых ипотечных займов маркируются кодом «1».

1.7. Кодом 05120 «Расчеты, связанные с получением займов от членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков, ассоциированных членов кооператива), передачей личных сбережений членам кредитного потребительского кооператива (пайщикам, ассоциированным членам кооператива)» кодируются все обороты, связанные с привлечением и погашением займов от пайщиков – юридических лиц и личных сбережений от пайщиков – физических лиц, выплате процентов за пользование займами и дохода (компенсации) за использование личных сбережений.

Этим кодом кодируются только реально осуществленные в течение месяца операции по приему или выплате денежных средств, но не средства, размещенные в кооперативе на условиях ранее заключенных и пролонгированных (реструктурированных) договоров, или начисленный, но не выплаченный процентный доход, капитализированный в прирост суммы займа (личных сбережений).

Операции по привлечению и обслуживанию личных сбережений и займов, предоставленных пайщиками, учитываются по счетам 66.3 «Краткосрочные займы», 66.4 «Проценты по краткосрочным займам», 67.3 «Долгосрочные займы», 67.4 «Проценты по долгосрочным займам».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, привлеченные от пайщиков займы и личные сбережения будут учитываться по группе счетов 423 «Прочие привлеченные средства физических лиц. Займы от членов кооператива».

Читайте также:  Лучшие фильмы про инвесторов и инвестиции

Привлеченные от пайщиков и возвращенные им займы и личные сбережения, выплаченный процентный доход, возможные неустойки отражаются в отчетности в общей сумме отдельно по каждому банковскому счету, на который были зачислены или с которого были списаны указанные средства, и по их наличному обороту через кассу кооператива.

Плата (компенсация) за использование личных сбережений пайщиков – физических лиц отражается в отчетности совместно с НДФЛ, который кооператив удерживает и перечисляет в бюджет, исполняя обязанность налогового агента, установленную п.1 ст. 226 НК РФ.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей погашение займов, личных сбережений и процентного дохода за их использование наличными из кассы или безналичным перечислением через расчетный счет маркируется кодом «2», а поступления указанных средств – кодом «1».

1.8. Код 05140 «Расчеты с кредитными потребительскими кооперативами второго уровня» фиксирует все операции по внесению паевых взносов, предоставлению и получению займов от кооператива второго уровня, учитываемые по счетам 58.1 «Паенакопления в кооперативах второго уровня», 58.3.3. «Займы кооперативам второго уровня», 66.3.3. «Краткосрочные займы, полученные от кооперативов второго уровня», 67.3.3. «Долгосрочные займы, полученные от кооператива второго уровня».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, операции с кредитными кооперативами второго уровня будут учитываться по группе счетов 495 «Займы, выданные кредитным кооперативам второго уровня», группе счетов 602 «прочее участие», в т.ч.: 60210 «Паевые взносы в кооперативы (в том числе в кредитные потребительские кооперативы второго уровня)», 60211 «Начисления на паевые взносы в кооперативах».

Обороты по операциям с кооперативами второго уровня отражаются в отчетности в общей сумме отдельно по каждому банковскому счету, консолидировано по всем кооперативам.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей внесение паевых взносов, предоставление займов кооперативам второго уровня маркируется кодом «2», а полученные от кооператива второго уровня займы, возвращенные им паенакопления, выплаченный ими доход за пользование займами и (или) начисленный на паенакопление – кодом «1».

1.9. Код 05510 «Расчеты кредитного потребительского кооператива с кредитными организациями, связанные с получением (возвратом) денежных средств на основании договора кредита» фиксирует все операции по кредитам, полученным кооперативом от банков.

Для учета таких операций предусмотрены счета 66.1 «Краткосрочные кредиты», 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам», 67.1 «Долгосрочные кредиты», 67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, операции по получению, погашению и обслуживанию кредитов будут учитываться погруппе счетов 437 «Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций».

Обороты по банковскому кредитованию отражаются в отчетности в общей сумме отдельно по каждому банковскому счету, консолидировано по всем полученным кооперативом кредитам.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей погашение и оплата процентов за пользование кредитами маркируется кодом «2», а предоставленные в отчетном месяце кредиты – кодом «1».

1.10. Код 05520 «Расчеты кредитного потребительского кооператива с юридическими лицами, не являющимися членами кредитного кооператива (пайщиками, ассоциированными членами кооператива), связанные с получением (возвратом) денежных средств на основании договора займа» фиксирует  операции по займам, предоставленным кооперативу юридическими лицами, не являющимися его пайщиками, как это предусмотрено п.6 ст. 6 Закона № 190-ФЗ.

В регулярном учете такие операции отражаются по счетам 66.3.4. «Краткосрочные займы, привлеченные от лиц, не являющихся пайщиками кооператива», 66.4.4. «Проценты по краткосрочным займам, привлеченным от лиц, не являющихся пайщиками кооператива», 67.3.4. «Долгосрочные займы, привлеченные от лиц, не являющихся пайщиками кооператива», 67.4.4. «Проценты по долгосрочным займам, привлеченным от лиц, не являющихся пайщиками кооператива».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, операции по получению, погашению и обслуживанию займов, предоставленных юридическими лицами, не являющимися пайщиками кооператива, могут учитываться по группе счетов 436 «Привлеченные средства некоммерческих организаций», 437 «Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций».

Обороты по привлечению, погашению и обслуживанию займов, предоставленных юридическими лицами, не являющимися пайщиками кооператива, отражаются в отчетности в общей сумме отдельно по каждому банковскому счету, консолидировано по всем полученным кооперативом займам от юридических лиц, не являющихся его пайщиками.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей погашение и оплата процентов за пользование займами маркируется кодом «2», а предоставленные в отчетном месяце займы – кодом «1».

1.11. Код 05530 «Переводы, связанные с размещением (возвратом) денежных средств в депозиты (из депозитов)» фиксирует перечисления средств с расчетного счета кооператива на его депозитные счета.

В регулярном учете такие операции отражаются по счетам 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 55.3 «Депозитные счета».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, операции, связанные с размещением средств в депозиты (получением дохода, возвратом размещенных средств), будут учитываться по группе счетов 206 «Депозиты, размещенные в кредитных организациях».

Обороты по размещению средств в депозиты, получению процентного дохода и возврату этих средств отражаются в отчетности в общей сумме по всем депозитным счетам, открытым кооперативом в каждом банке.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей, размещение средств в депозиты маркируется кодом «2», а возврат ранее размещенных средств и полученный доход от их размещения – кодом «1».

1.12. Код 05540 «Расчеты, связанные с размещением средств кредитного потребительского кооператива в государственные и муниципальные ценные бумаги, приобретением долей в уставном капитале либо акций российских кредитных организаций» фиксирует операции по приобретению и продаже кооперативом государственных и муниципальных ценных бумаг, получением купонного дохода.

П.п. 3 п.1 ст. 6 Закона № 190-ФЗ запрещает кредитному кооперативу «участвовать своим имуществом в формировании имущества иных юридических лиц…», поэтому кооператив не приобретает доли в уставном капитале либо акции российских кредитных организаций»1.

В регулярном учете такие операции отражаются по счету 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 55 «Брокерские счета» (если вложения в ценные бумаги осуществляются кооперативом самостоятельно с использованием брокерских счетов).

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, для учета операций, связанных с приобретением и продажей государственных и муниципальных ценных бумаг, получением купонного дохода, будут использоваться счета группы 501: 50104 «Долговые бумаги Российской Федерации», 50105 «Долговые бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления».

Обороты по приобретению и продаже государственных и муниципальных ценных бумаг, получению купонного дохода отражаются в отчетности в общей сумме по всем соответствующим операциям, проведенным через каждый банковский счет кооператива.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей операции по приобретению государственных и муниципальных ценных бумаг маркируются кодом «2», а по получению средств от продажи государственных и муниципальных ценных бумаг и купонного дохода – кодом «1».

1.13. Код 05590 «Расчеты, связанные с другими видами размещения средств кредитного потребительского кооператива» фиксирует иные операции по размещению средств кредитного кооператива.

П.1 ст. 6 Закона № 190-ФЗ ограничивает кооператив в возможностях иного вложения средств.

1.14. Код 05700 «Переводы с одного банковского счета кредитного потребительского кооператива на другой его банковский счет, за исключением кода вида операции 05530» фиксирует операции по перечислению средств между банковскими счетами кооператива, за исключением операций, связанных с размещением средств в депозиты (кодифицируемые кодом 05530).

В регулярном учете такие операции отражаются по счету 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, учет операций по переводу денежных средств с одного банковского счета кооператива на другой будет осуществляться с применением счетов группы 205 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Операции по перечислению денежных средств с одного банковского счета кооператива на другой отражаются в общей сумме по каждому банковскому счету, с которого было осуществлено списание средств. В документах первичного учета эти операции маркируются кодом «2».

1.15. Код 05810 «Внесение наличных денежных средств из кассы кредитного потребительского кооператива на его банковский счет»фиксирует операции по переводу денег из кассы на банковский счет кооператива в целях соблюдения установленного лимита остатка наличных денег, определенного в соответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2022 г. N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

В регулярном учете такие операции отражаются по счету 50 «Касса» в корреспонденции со счетами 57 «Переводы в пути» и 51 «Расчетные счета».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, учет операций по переводу денежных средств из кассы кооператива на его расчетный счет в банке будет осуществляться с применением счетов группы 202 «Наличная валюта и чеки»: 20202 «Касса организации», 20209 «Денежные средства в пути» и группы 205 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Читайте также:  ЕМИСС

Операции по внесению наличных денежных средств из кассы кооператива на его банковский счет отражаются в общей сумме таких операций, осуществленных в течение месяца. В документах первичного учета эти операции маркируются кодом «2».

1.16. Код 05820 «Снятие наличных денег с банковского счета кредитного потребительского кооператива для пополнения его кассы»фиксирует обратные предыдущему коду операции по снятию денег с расчетного счета для пополнения кассы и осуществления наличных расчетов.

В регулярном учете такие операции отражаются по счету 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

В стандартах МСФО такие операции также будут отражаться с использованием счета 20202 «Касса организации» и счетов группы 205 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Операции по снятию наличных денежных средств с расчетного счета кооператива для пополнения его кассы отражаются в общей сумме средств, списанных в течение месяца с каждого банковского счета кооператива. В документах первичного учета эти операции маркируются кодом «2».

1.17. Код 05850 «Выплаты кредитного потребительского кооператива на основании трудового договора»фиксирует выплаты заработной платы сотрудникам кооператива, а также выдачу сотрудникам кооператива денежных средств под отчет и возврат неизрасходованных подотчетных денежных средств.

В регулярном учете такие операции отражаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» в зависимости от способа осуществления выплат.

Выплаты работникам раскрываются в отчетности совместно с НДФЛ, который кооператив удерживает и перечисляет в бюджет, исполняя обязанность налогового агента, установленную п.1 ст. 226 НК РФ.

В стандартах МСФО такие операции также будут отражаться с использованием счета 60306 «Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» и счета 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности».

Операции по выплате вознаграждений работникам, выдаче денежных средств под отчет и возврате подотчетных денежных средств отражаются в общей сумме по всем выплатам, произведенным из кассы кооператива и с каждого расчетного счета. В документах первичного учета операции по выплате вознаграждений работникам, выдаче денежных средств под отчет маркируются кодом «2», а операции по возврату подотчетных денежных средств – кодом «1».

1.18. Код 05890 «Выплаты, связанные с распределением неделимого фонда кредитного потребительского кооператива между членами кредитного потребительского кооператива (пайщиками, ассоциированными членами кооператива) в случае ликвидации кредитного потребительского кооператива»фиксирует выплаты, связанные с распределением неделимого фонда в связи с ликвидацией кооператива.

Средства неделимого фонда (при наличии такового) учитываются по счету 85 «Неделимый фонд».

При переходе на стандарты МСФО распределяемые таким образом средства неделимого фонда могут учитываться по счету 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками».

Операции по распределению средств неделимого фонда отражаются в общей сумме по всем выплатам, произведенным из кассы кооператива и с каждого расчетного счета. В документах первичного учета эти операции маркируются кодом «2».

1.19. Код 05910 «Расчеты, связанные со взысканием денежных средств по решению судебных органов»фиксирует поступления на расчетный счет или в кассу кооператива платежей в погашение присужденной задолженности либо выплаты самого кооператива в пользу кредиторов по вступившим в силу судебным решениям.

Такие операции учитываются по счетам 78 «Расчеты с пайщиками», 76.2 «Расчеты по претензиям».

При переходе на стандарты МСФО для учета таких расчетов логично применить счета группы 712 «Доходы от восстановления и расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход».

Операции по взысканию денежных средств по решению судебных органов отражаются в общей сумме по всем поступлениям и выплатам, произведенным из кассы кооператива и с каждого расчетного счета. В случае если взыскания осуществляются в пользу кооператива, в документах первичного учета эти операции маркируются кодом «1», а если в пользу кредиторов кооператива – кодом «2».

1.20. Код 05990 «Прочие расчеты, связанные с деятельностью кредитного потребительского кооператива, включая расчеты с бюджетом по налогам и сборам, не указанные по кодам видов операций 05010-05910» фиксирует все иные расчеты по хозяйственным операциям, осуществленные кооперативом за отчетный месяц.

Такие операции учитываются по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При переходе на стандарты МСФО для учета таких расчетов логично применить счета группы 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Суммы произведенных расчетов отражаются сводно по кассе и по каждому расчетному счету. В документах первичного учета поступления денежных средств маркируются кодом «1», а списание – кодом «2».

Кредитные потребительские кооперативы | журнал аб-экспресс

В 2022 году произошли изменения в Налоговом кодексе. Интересует такой вопрос: какой вид налогообложения должен быть у кредитных потребительских кооперативов?

В соответствии с главой 26.2 НК РФ некоммерческие организации, в том числе кредитные потребительские кооперативы, вправе применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения ограничений, установленных ст. 346.12 НК РФ.

Это подтверждает и Минфин РФ в письме от 15.03.2022 г. № 03-11-06/2/7978.

Кредитные потребительские кооперативы при применении общей системы налогообложенияс 1 января 2022 года в целях налогообложения прибыли не имеют права на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу.

С 1 января 2022 года главой 25 НК РФ установлены особенности определения доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов.

Особенности определения доходов установлены ст. 297.1 НК РФ.

К доходам налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов относятся доходы, предусмотренные ст. 249 и 250 НК РФ и определяемые с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

К доходам кредитных потребительских кооперативов в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, следующие доходы:

1) доходы в виде процентов по займам, предоставленным в соответствии с законодательством РФ;

2) доходы в виде сумм, полученных по возвращенным займам, убытки от списания которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы;

3) доходы в виде сумм, полученных кредитными потребительскими кооперативами по возвращенным займам, списанным за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы в порядке, установленном ст. 297.3 НК РФ.

Не включаются в доходы кредитных потребительских кооперативов доходы в виде страховых выплат, полученных по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, и страховых выплат, полученных по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой за счет указанных страховых выплат.

Особенности определения расходов установлены ст. 297.2 НК РФ.

Расходы налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов, предусмотренные ст. 254269 НК РФ и непосредственно связанные с предоставлением займов и иной приносящей доход деятельностью, предусмотренной законодательством о кредитной кооперации, учитываются для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В целях налогообложения указанные расходы признаются в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ.

При этом расходы, осуществленные за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, при определении налоговой базы не учитываются.

Кредитные потребительские кооперативы вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном новой ст. 297.3 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ «О кредитной кооперации», включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по займам используются кредитными потребительскими кооперативами при списании с баланса безнадежной задолженности по займам в порядке, установленном ЦБ РФ.

При принятии кредитным потребительским кооперативом решения о списании с баланса безнадежной задолженности по займам прекращается начисление процентов на данную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

Суммы резервов на возможные потери по займам, отнесенные на расходы и не полностью использованные в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по займам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в последнее число отчетного (налогового) периода.

Читайте также:  Выгодные проценты по вкладам на год от Сбербанка в Москве

В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в последнее число отчетного (налогового) периода.

Доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 297.3 НК РФ, включаются в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).

С 2022 года для налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст. 297.3 НК РФпредусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.

С 1 января 2022 года кредитные потребительские кооперативы вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

При этом для кредитных потребительских кооперативов сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.

Письмо фнс от 21 августа 2020 г. n сд-4-3/13559@ — обсудим? |

В течение последних дней уже несколько посетителей сайта опубликовали комментарии по поводу этого Письма ФНС от 21 августа 2020 г. N СД-4-3/13559@:

ФНС Письмо от 21 августа 2020 г. N СД-4-313559

Например,здесь, здесь, здесь.

Вот мой ответ:

1). Как правильно заметил, Равиль (комментарий здесь), первым заметившим это Письмо, это «мнение» ФНС.

Подобные письма не являются нормативно-правовыми актами, о чем сказано в Приказе Министерства юстиции РФ от 23 апреля 2020 г. № 105 “Об утверждении Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации”.

Кроме того, такие письма не влекут за собой никаких правовых последствий, на них нельзя ссылаться при разрешении споров, например, в суде. Основание — Указ Президента РФ от 23.05.1996 г. № 763 (ред. от 29.05.2022) «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти».

Цитата пункта 10 Указа:
«Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров.»

2). Откуда взяться НДС, если НПК находится на УСН 6%?
Вы не находите странными вот эти 2 формулировки из указанного Письма:

«В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) потребительские кооперативы, поскольку они являются организациями, признаются плательщиками НДС.»

«… в рассматриваемом случае в связи с применением потребительским кооперативом упрощенной системы налогообложения передача имущества пайщику в счет погашения пая НДС не облагается, поскольку в
соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС»

Зачем нужно было говорить, что «… кооператив должен исчислить и уплатить НДС в бюджет…» если он не признается налогоплательщиком НДС?

3). Согласно статьи 123.2 ГК РФ, ПК действует в целях удовлетворения материальных и иных потребностей пайщиков, осуществляемое (внимание!) «путем объединения его членами имущественных паевых взносов».


В некоммерческой деятельности потребительского кооператива (ПК), созданного по закону 3085-1, многое имеет значение, в том числе формулировки, начиная с устава. Так вот, одной из «краеугольных» формулировок является такая: «потребительский кооператив не занимается коммерческой деятельностью». Кроме того, ОКВЭДы такого ПК не должны предусматривать возможность «реализации, торговли, возмездного оказания услуг и т.д.». Т.е. ПК сам себе запретил заниматься коммерческой деятельностью, так откуда может возникнуть «реализация»?

В пункте 1 ст. 146 НК РФ действительно говорится про реализацию товаров (работ, услуг), но какое это имеет отношение к деятельности НПК, который не осуществляет коммерческую деятельность (согласно устава), не занимается реализацией товаров (работ, услуг), а осуществляет прием возвратных паевых взносов, их перераспределение внутри паевого фонда НПК и возврат паевых взносов (или части паевого взноса) пайщикам НПК?

Перераспределение имущества паевого фонда между пайщиками и прекращение обязательств происходит на основании статьи 414 ГК РФ. Никаких договоров купли-продажи не заключается. Никакой реализации не происходит.

Согласно п.1 ст. 38 НК РФ «Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг)…», а в п.3 этой же статьи сказано: «Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.»

Реализация (от лат. realis — вещественный) — продажа произведенных или перепродаваемых товаров и услуг, сопровождающаяся получением денежной выручки (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.
«Современный экономический словарь. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.» (ИНФРА-М, 2022)
Таким образом, реализация — это продажа, которая сопровождается получением выручки. Ни продажи, ни выручки в НПК нет, так как продажа – это (как мы постоянно напоминаем и настаиваем на этом) коммерческая деятельность, которой НПК не занимаются.

В деятельности НПК нет имущества, «реализуемого либо предназначенного для реализации». В НПК имущество используется «в целях удовлетворения материальных и иных потребностей пайщиков».

Статья 39 НК РФ дает определение понятия «реализация товаров», поэтому ссылка на п.1 статьи 39 НК РФ не состоятельна.

Таким образом, операции, осуществляемые потребительским кооперативом в рамках его некоммерческой деятельности, не могут квалифицироваться как «реализация товаров (работ, услуг)», то есть по таким операциям отсутствует объект налогообложения.

В коммерческих организациях (например, ООО), существует уставный капитал, в ПК – есть паевой фонд (складочный капитал).
Взносы в уставный капитал коммерческой организации и взносы в паевой фонд ПК являются возвратными, никаких налогов (НДС, налог нас прибыль, налог по УСН) в пределах внесенных взносов не возникает.

Возможно, что если в каком-то ПК осуществляется «передача продуктов питания пайщику потребительского кооператива, внесшему денежный пай, в счет погашения его пая», то у этого ПК и будет возникать все то, о чем пишет Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. САТИН, однако, таких понятий, как «денежный пай», «погашения пая» в законе 3085-1 нет.

Есть понятие «пай» в законе 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», там даже может быть «приращенный пай». Могу предположить, что люди, которые задавали вопрос, являются представителями сельскохозяйственного потребительского кооператива. Или, прописали в своем уставе, что действуют по закону 3085-1, а формулировки взяли из закона 193-ФЗ. Нам такие уставы периодически присылают. Действительные и ассоциированные пайщики – из этой же «серии».

Поэтому, когда пайщик ПК, действующего по закону 3085-1, в соответствии с целями, указанными в уставе и статье 123.2 ГК РФ вносит паевой взнос в паевой фонд ПК в виде денежных средств, поручает ПК (согласно устава и договора о хозяйственной деятельности) организовывать и осуществлять действия по управлению паевыми взносами, принадлежащими пайщику, а затем получает возврат паевого взноса в виде имущества (продуктов питания), то никаких НДС и реализаций не возникало с 1992 года, не возникнет и далее, даже если уважаемый Д.С.Сатин считает иначе. Уверен, что, в случае необходимости, суды его мнение «поправят».

С 2022 г. было уже много «мнений» по поводу изменений и трактовок закона 3085-1 и деятельности организаций потребительской кооперации, в том числе тех, кто не занимается коммерческой деятельностью вообще. Напомню, кто не в курсе, например, про «мнения» Минюста (ссылка здесь) и Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации (ссылка здесь), которым удалось доказать (в том числе с помощью пользователей данного сайта), что их «мнения» не являются «верными». Об этом здесь, здесь, а также здесь.


И последнее:
Теперь есть 2 (два) «мнения»: мое и ФНС.
Время покажет, кто был прав.


И самое последнее:
Если кто-то найдет на просторах Интернета какие-то еще мнения (а лучше обоснования) по поводу данного Письма ФНС от 21 августа 2020 г. N СД-4-3/13559@,
просьба информировать.
Особенно интересно, выскажутся ли по этому поводу представители различных Союзов ПО / ПК.
Или «спрячут голову в песок»?


Оцените статью
Adblock
detector