Амортизационная политика предприятия

Амортизационная политика предприятия Вклады Возрождение

Что такое элементы амортизации

По ФСБУ 6/2020 в процессе начисления амортизации участвуют 3 элемента:

Если СПИ и способ начисления бухгалтеру более-менее знакомы, то ликвидационная стоимость для многих – новое понятие.

Чтобы лучше понимать то, о чём пойдёт речь далее, разберём, зачем она нужна.

Цель новых стандартов учёта – сближение подхода и принципов, по которым готовят бухотчетность в РФ, с международными подходами и принципами. В первую очередь, с МСФО. И по МСФО отчетность делают с конкретной целью – предоставить информацию пользователю. Кто же пользователь отчетности по МСФО, а теперь и по ФСБУ?

Не налоговая и не Росстат, как привыкли считать поколения наших бухгалтеров. Главный пользователь бухотчетности – это лицо, которое либо уже вложило свои деньги в компанию, либо размышляет над тем, чтобы это сделать.

Термин «вложило» трактуем широко – это и приобрело долю в капитале, и купило ценные бумаги, и выдало заем, и т. п. Причем, не просто так по доброте душевной, а с намерением получить от такого вложения доход.

Предполагается, что пользователь, вкладывая деньги, анализирует отчетность компании на предмет получения выгод от такого вложения, а компания старается предоставить наиболее подробную и полную информацию путем раскрытия в отчетности соответствующих показателей.

Да, на текущий момент в России не так много пользователей, которые на «ты» с МСФО и новыми ФСБУ. Но, как только бухгалтеры научатся готовить отчеты по новым правилам, так и пользователи со временем научатся в них разбираться.

А пока же, изучая тонкости начисления амортизации по ФСБУ 6/2020, нужно держать в уме, для чего это делать. И тогда будет гораздо понятнее.

Что такое амортизация

В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает о том, как работает механизм амортизации основных средств и нематериальных активов, и почему не считать амортизацию расходом всё равно, что жить в домике из печенья и потихоньку есть его.

Амортизационная политика предприятия

Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.

Амортизация (Amortization) — это перенос стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции, работ или услуг. Дальше для экономии места я буду говорить только об основных средствах, но все сказанное относится и к нематериальным активам.

Введу еще пару терминов, а потом объясню как это работает.

  1. Срок полезного использования — период времени, в течение которого основное средство способно приносить компании экономическую выгоду.
  2. Первоначальная стоимость — сумма затрат на приобретение основного средства. Сюда входят все затраты, которые были понесены до момента ввода в эксплуатацию, включая доставку, страхование в пути, растаможку, разгрузку, пуско-наладочные работы. Не входят НДС и акцизы. Почему — читайте здесь.

Смысл амортизации в ежемесячном включении части первоначальной стоимости в себестоимость продукции. Это нужно для того, чтобы получать в составе выручки достаточно денежных средств для замены отслуживших своё основных средств новыми. Цена продукции должна окупать все расходы на её производство и продажу. В том числе, амортизацию. Иначе рано или поздно настанет момент, когда производить будет не на чем. Многие предприниматели выбрасывают амортизацию из управленческого учёта. Не делайте этого. Не считать амортизацию расходом всё равно, что жить в домике из печенья и потихоньку есть его.

Основные средства используются для производства многих единиц продукции, поэтому их стоимость «размазывается» на себестоимость этих единиц в течение всего срока полезного использования. Если включить первоначальную стоимость в расходы сразу при их приобретении, то себестоимость в этом месяце резко подскочит вверх. При этом основным средством компания будет пользоваться ещё долго.

Пример 1.

Кофейня приобрела кофе-машину за 106 тыс. руб. Еще 2 тыс. руб. заплатила за доставку. Итого первоначальная стоимость составила 108 тыс. руб.

Допустим, в месяц продается 300 стаканчиков кофе. Если отнести первоначальную стоимость на расходы сразу после приобретения кофе-машины, то на каждый стаканчик придется 360 руб. (108 тыс. руб. / 300). Это, не считая стоимости зерен и прочих составляющих себестоимости. А все следующие стаканчики будут как будто бы бесплатными. Предприниматель сначала зафиксирует убыток, которого нет, а потом будет продавать недооцененный кофе. И может принять неправильное решение продавать их близко к этой «себестоимости», лишая себя возможности погасить этот убыток.

Амортизация позволяет распределить первоначальную стоимость на всю продукцию, которая будет произведена при помощи основного средства. Самый простой способ амортизации — линейный. Он подразумевает равномерное списание первоначальнойю стоимости в течение срока полезного использования.

Пример 2.

Вернемся к кофе-машине. Производитель указал, что её нормальный срок службы 3 года. Значит, экономические выгоды в виде выручки от продажи кофе будут поступать в кофейню в течение 3 лет. Тогда в год нужно списывать на себестоимость 1/3 от первоначальной стоимости, а в месяц 1/36. Это позволит каждый месяц начислять 3 000 руб. амортизации. Каждый стаканчик станет дороже на 10 руб. Эту сумму надо закладывать при ценообразовании.

И еще небольшой, но важный нюанс. Вопреки устоявшемуся в бухгалтерских кругах мнению, срок полезного использования не устанавливается раз и навсегда. И не определяется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Все это верно лишь для налогового учёта. В бухучёте срок полезного использования — оценочное значение, которое определяется, исходя из предполагаемой продолжительности потока экономических выгод от использования основного средства. Оно должно пересматриваться, если эта продолжительность изменилась. Так предписывает ПБУ 21/08 «Изменение оценочных значений». Амортизация после этого начисляется уже в других суммах.

Есть ли случаи, когда амортизацию по фсбу начислять не надо

предусматривает несколько ситуаций, когда амортизацию
не надо начислять.
Так,
не амортизируют:

  • инвестиционную недвижимость;
  • объекты с неизменными потребительскими свойствами – землю, водные объекты и т. п.;
  • объекты, которые нужны только для выполнения законодательства РФ по мобилизации и мобилизационной подготовке, и не используются в другой деятельности.

По всем остальным объектам, даже временно не используемым или находящимся на консервации, амортизацию начисляют (п. 30 ФСБУ 6/2020). Хотя при этом надо пересмотреть элементы для ее начисления таким образом, чтобы амортизация отражала текущее состояние и режим использования объекта.

Согласно ФСБУ 6/2020, по основному способу амортизацию начисляют с даты признания объекта в учете.

Допустимо начать амортизировать ОС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта, закрепив такой вариант в учетной политике.

Ни проведение госрегистрации, ни фактическое начало использования на дату начала исчисления амортизации не влияет. Для госрегистрации сделано одно исключение: если без нее в принципе нельзя начать использовать объект по назначению.

Замедленная амортизация

Этот метод выбирается тогда, когда нужно уменьшить себестоимость продукции, за счет чего планируется рост прибыли. Простыми словами: активы служат дольше, обновляются реже, средств на их воспроизводство тратится как можно меньше, следовательно, больше их остается в качестве прибыли.

Замедление амортизации предполагает следующее:

  • увеличение срока полезного действия основных фондов;
  • снижение сумм амортизационных отчислений;
  • редкое обновление активов;
  • нормы амортизации с понижающими коэффициентами.

Зачем управлять амортизацией

На современном этапе функционирования предприятий себестоимость – не самый главный фактор формирования цены продукции. На ценообразование гораздо большее влияние оказывает состояние рынка, изменять которое политика предприятий не в состоянии. Получается, что амортизация – единственный компонент себестоимости, поддающийся управлению.

К вопросу о начислении концессионером амортизации в отношении объектов, полученных от публично-правового образования

По концессионному соглашению концедент (публично-правовое образование) передает концессионеру права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, в то время как право собственности остаётся принадлежать концеденту.

Читайте также:  Как со счета Сбербанка перевести деньги на карту Сбербанка: 3 способа перевода

Согласно общим правилам, закрепленным в абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль, признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности.

Однако абз. 6 п. 1 ст. 256 НК РФ из общего правила предусматривает исключение, согласно которому амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.   

При этом в соответствии с абз. 10 п. 1 ст. 257 НК РФ, амортизация полученных концессионером объектов исчисляется исходя из первоначальной стоимости, которая определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Амортизационная политика предприятия

Между тем в практике возникают разногласия по поводу начислений концессионеру сумм налога на прибыль ввиду непринятия расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли в виде начисленной амортизации по имуществу, полученному в рамках концессионного соглашения, исходя из первоначальной стоимости такого имущества на момент его получения. В частности, когда переданные по концессионному соглашению объекты ранее были созданы за счёт бюджетных средств.

Правовым основанием для таких разногласий служат положения пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ, исходя из буквального толкования которых, не подлежит амортизации имущество при условии его создания (приобретения) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Подходы к применению положений пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ как к основанию для доначисления налога на прибыль организаций были сформированы в судебной практике. Так, например, фактические обстоятельства дела № А56-7181/2021[1]показывают, что на балансе налогоплательщика находятся транспортные средства, приобретенные за счет средств областного бюджета и переданные предприятию в хозяйственное ведение. Предприятие начисляло амортизацию по данным объектам основных средств и относило её в состав расходов по налогу на прибыль организаций. 

Суды трех инстанций согласились с выводами инспекции, признав, что предприятие начислило амортизацию на спорное имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования и переданное в хозяйственное ведение, и учло амортизационные отчисления в составе расходов по налогу на прибыль в нарушение пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ. Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 17.07.2021 № 307-КГ18-1836 судебные акты по делу № А56-7181/2021 оставлены без изменения.

Заметим, что амортизация имущества, полученного унитарным предприятием от собственника в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит у унитарного предприятия, которое как и концессионер, не является собственником полученного имущества (абз. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). 

Однако допустимо ли распространять практику применения пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ, сформированную в отношении унитарных предприятий, на концессионера, когда последний получил объекты, ранее созданные за счёт бюджетных средств? Может ли концессионер в такой ситуации первоначальную стоимость полученного имущества для целей расчета амортизации определять именно исходя из его рыночной стоимости на момент получения? Иначе говоря, поставлена ли реализация права, предоставленного абз. 6 п. 1 ст. 256 НК РФ концессионеру, в зависимость от того, за счёт каких источников ранее был создан объект, переданный концессионеру?

Для ответа на эти вопросы необходимо обратиться к мотивам законодателя, предоставившего право начислять амортизацию, учитываемую в целях налогообложения, концессионеру (абз. 6 п. 1 ст. 256 НК РФ), который не является собственником объекта концессии и не понес расходов на его создание или приобретение.

Норма абз. 6 п. 1 ст. 256 НК РФ была введена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ и вступила в силу с 14.07.2005 г. Между тем из анализа внесенного в Государственную думу РФ текста законопроекта (№ 58666-4)[2] усматривается, что рассматриваемая норма в нем отсутствует. Поскольку норма была включена в проект закона ко второму чтению, ее содержание не раскрывается в пояснительной записке к законопроекту. 

Обратим внимание, что в абз. 6 п. 1 ст. 256 НК РФ речь идет также об учете амортизации в отношении имущества, полученного инвестором. В этой связи, оценивая цели предоставления концессионеру права начислять амортизацию, следует учитывать, что аналогичное право ранее было предоставлено организации-инвестору в отношении имущества, полученного от собственника в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг (абз. 3 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учитывая, что в пояснительной записке к законопроекту № 58666-4 (Федеральный закон от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ), которым п. 1 ст. 256 НК РФ был дополнен абзацем шестым, предоставляющим концессионеру право начислять амортизацию по имуществу, полученному по концессионным соглашениям, не раскрываются цели, которые преследовал законодатель при внесении данных положений, а также принимая во внимание сходство отношений по концессионным и инвестиционным соглашениям, то можно предположить, что предоставление концессионеру права начислять амортизацию преследует те же цели, что и предоставление аналогичного права инвестору (абз. 3 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Обратимся к экономическому обоснованию налогообложения при введении в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 20.08.2004 № 110-ФЗ нормы абз. 3 п. 1 ст. 256 НК РФ, вступившей в силу 01.01.2005 г. В пояснительной записке к проекту Федерального закона от 20.08.2004 г. № 110-ФЗ (законопроект № 51717-4)[3]сказано, что учёт в составе расходов организации-инвестора амортизационных отчислений, начисляемых на переданное в пользование государственное и муниципальное имущество, напрямую влияет на результаты хозяйственной деятельности данной организации и сказывается положительно на общем размере устанавливаемых тарифов и сроке окупаемости привлеченных инвестиций. Из пояснительной записки усматривается мотив предоставления законодателем права инвестору уменьшить налогооблагаемую прибыль за счёта учёта в составе расходов амортизационных отчислений – недопущение роста тарифов на коммунальные услуги за счет снижения налоговой нагрузки инвестора.   

Вместе с тем в финансово-экономическом обосновании проекта закона указывается, что принятие закона не потребует дополнительных расходов из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, поскольку в настоящее время объекты, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, управляются практически исключительно государственными или муниципальными унитарными предприятиями, которые начисляют амортизацию в структуре своих затрат. Следовательно, включение амортизации на государственное и муниципальное имущество в структуру себестоимости организаций, управляющих этим имуществом на основании соответствующих инвестиционных соглашений, не приведет к изменению общих доходов бюджетов и сформирует равные конкурентные условия по управлению государственным и муниципальным имуществом для организаций различной формы собственности.

При таком подходе формируются равные конкурентные условия для предприятий различных организационно-правовых форм. Обратное ставит государственные или муниципальные унитарные предприятия в преимущественное положение перед частными инвесторами.

Предоставление концессионерам права, предусмотренного абз. 6 п. 1 ст. 256 НК РФ, преследовало цель компенсировать расходы концессионера на поддержание имущества, находящегося в публичной собственности, в работоспособном состоянии,  а также сократить сроки окупаемости инвестиций за счет использования данного имущества. Отсутствие указанного права у концессионера, с высокой долей вероятности, повлияло бы на рост тарифов для потребителей.

Таким образом, прослеживаются мотивы законодателя предоставить концессионеру право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму амортизации объектов, полученных от концедента по концессионным соглашениям. Вместе с тем такие экономические мотивы законодателя являются последовательными.

Так, при введении нормы абз. 10 п. 1 ст. 257 НК РФ из Заключения ответственного комитета (Комитет Государственной Думы по экономической политике, предпринимательству и туризму) на проект федерального закона N 391871-4 “О внесении изменений в Федеральный закон “О концессионных соглашениях” и некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О концессионных соглашениях”[4] следует, что в целях расширения практики применения концессионных соглашений законопроект необходимо дополнить нормами, регулирующими особенности налогообложения концессионера при реализации концессионного соглашения, в том числе уточнить нормы ст. 256 Налогового кодекса, регулирующие порядок начисления амортизации на имущество, передаваемое концессионеру по концессионному соглашению.

Поэтому законодатель, вводя специальные нормы в п. 1 ст. 257 НК РФ (абз. 10), также преследовал цель предоставить концессионеру право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов на амортизацию объектов, полученных от концедента по концессионным соглашениям исходя из первоначальной стоимости.

Читайте также:  Сберкнижка Сбербанка. Основная информация, плюсы и минусы | Финансы для Людей

Таким образом, положения абз. 6 п. 1 ст. 256 НК РФ и абз. 10 п. 1 статьи 257 НК РФ, являясь специальными по отношению к пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ, предоставляют концессионеру право начислять амортизацию в отношении полученных объектов концессии вне зависимости от каких-либо дополнительных условий исходя из первоначальной стоимости, определяемой как их рыночная стоимость.

Экономическое содержание концессионных соглашений для концессионера и, как следствие, тарифы для потребителей в отношении услуг оказываемых концессионером, не могут ставиться в зависимость от основания, по которому объект, передаваемый в последующем в концессию, был получен в собственность публично-правовым образованием (т.е. за счёт каких средств был создан ранее).

Распространение действия нормы пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ на полученные от концедента объекты концессионных соглашений ставит в неравное положение концессионеров, получающих имущество, созданное ранее концедентом за счет средств целевого бюджетного финансирования, и концессионеров, получающих объекты, созданные (полученные) концедентом за счет других источников. В то время как концессионеру не всегда может быть известна информация об источниках, за счёт которых был создан полученный им объект концессионного соглашения.

Кроме того в пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ буквально идёт речь именно о приобретении или создании имущества самим налогоплательщиком за счёт бюджетных средств целевого финансирования. Однако в анализируемой ситуации концессионер имущество за счёт бюджетных средств не приобретает и не создает, а получает его во временное владение и пользование.

Попытки ограничить анализируемое право концессионера посредством применения положений пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ к переданным объектам, которые ранее создавались за счёт средств целевого бюджетного финансирования, могут привести к дестимулированию привлечения частных инвестиций в имущество казны, а также способствовать росту тарифов.

Применение же подхода, изложенного в определении Верховного Суда РФ от 17.07.2021 г. № 307-КГ18-1836 по делу № А56-7181/2021 в отношении концессионеров по аналогии недопустимо.

Действительно концессионер и унитарное предприятие начисляют амортизацию в отношении имущества, которое им не принадлежит на праве собственности, однако владение объектами недвижимости на праве хозяйственного ведения или оперативного управления отличается от владения на основании концессионного соглашения, что исключает возможность применения к рассматриваемым ситуациям одного правового подхода.

Унитарное предприятие, в отличие от концессионера, получает имущество не для целей его реконструкции (модернизации). Поэтому и экономические мотивы предоставления права начислять амортизацию унитарному предприятию и концессионеру являются различными.

По своей сути право начислять амортизацию по имуществу, полученному на основании концессионного соглашения, является налоговой льготой, направленной на стимулирование частных инвестиций в инфраструктурные проекты, а право начисления амортизации унитарным предприятием по объектам, полученным от собственника, обусловлено корпоративными отношениями.

На основании изложенного, реализация права, предоставленного абз. 6 п. 1 ст. 256 НК РФ концессионеру, по учёту амортизации имущества исходя из его первоначальной стоимости, которая определяется как рыночная стоимость такого имущества на момент его получения, не может быть поставлена, в зависимость от того, за счёт каких источников ранее был создан объект, переданный концессионеру.

К отношениям по концессии норма пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ может применяться лишь к новым объектам в случае, если концессионер осуществлял строительство (реконструкцию) объектов частично за счет средств бюджетного финансирования. Данный подход также был изложен в п. 4 письма Министерства финансов РФ от 27.03.2009 г. № 03-03-05/51, согласно которой если в ходе реализации концессионного соглашения в соответствии с условиями такого соглашения объекты амортизируемого имущества полностью или частично созданы за счет средств целевого бюджетного финансирования (не включаемых в состав доходов организации, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль), то суммы начисленной амортизации в отношении таких объектов (или их части) не отвечают базовому определению расходов, данному в статье 252 НК РФ, и не могут быть учтены в составе расходов организации.


[1]https://kad.arbitr.ru/Card/82447dd2-ffbc-4684-b411-a1f4aec1ec7e

[2]https://sozd.duma.gov.ru/bill/58666-4

[3]https://sozd.duma.gov.ru/bill/51717-4

[4]https://sozd.duma.gov.ru/bill/391871-4

Как амортизируют ос, бывшие в употреблении

Есть ли какие-то особенности для определения элементов амортизации для б/у объектов?

Каких-то особых указаний в отношении объектов б/у в ФСБУ 6/2020нет. Значит, при приеме таких объектов к учету нужно определять элементы амортизации и далее начислять ее так же, как и для любых других объектов.

Когда заканчивать начислять амортизацию

Если начисления начаты с момента признания объекта в учете, то и заканчивать начисление надо с момента снятия объекта с учета.

Если начисления идут с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта, то заканчивать начисления надо аналогично –  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета.

Если балансовая стоимость объекта, определенная по ФСБУ 6/2020, стала равна или меньше установленной ликвидационной стоимости, то начисление амортизации нужно приостановить. Термин «приостановить» использован неспроста, поскольку стоимость ОС можно пересматривать (например, при переоценке) и снова стать больше ЛС.

Ликвидационная стоимость

Начнем разбирать элементы амортизации с нового и возможно пока не очень понятного — ликвидационной стоимости (далее для краткости будем сокращать ЛС).

Пример

Представим, что компания раз в 7 лет обновляет парк машин, которые использует в своей деятельности. К концу этого срока машины, как правило, еще вполне годятся для эксплуатации частниками. И их продают по стоимости, составляющей порядка 40% от покупной цены.

Пусть компания в очередной раз обновила автопарк и одно новое авто стоит 1 млн рублей. Компания готовит отчетность, которую в том числе планирует показать банку для предоставления крупного кредита.

В этой ситуации списывать через амортизацию в затраты для бухгалтерской прибыли всю стоимость каждой новой машины — не самая лучшая идея. Ведь примерно 400 000 рублей вернутся обратно при продаже авто через 7 лет эксплуатации. То есть, фактически, расход на закупку одного авто составляет только 600 000 рублей.

Как показать все это банку в отчетности?

Надо установить, что возможная сумма «к возврату» — 400 000 рублей — не уменьшает бухгалтерскую прибыль компании. А именно — на нее не начисляется амортизация.

Вот эти 400 000 и будут ликвидационной стоимостью объекта (автомобиля).

Теперь уточним несколько важных моментов по определению ЛС.


Устанавливая ЛС, нужно отталкиваться от настоящего момента.

  1. Представить, что объект уже находится в том состоянии, в котором будет на момент окончания СПИ.
  2. Затем установить, как и за сколько можно было бы продать такой объект сегодня (на дату определения ЛС).

Ну и не забыть, что продажа может быть связана с определенными действиями, которые стоят денег. Например, демонтажом объекта, оплатой регистрационных действий, пошлин и тому подобного.

Такого рода траты нужно вычесть из возможной стоимости продажи, чтобы получился «чистый» результат — сколько денег практически поступит в компанию от продажи объекта.

По требованию ФСБУ 6/2020, ликвидационную стоимость нужно устанавливать для каждого объекта, по которому начисляется амортизация.

Методы амортизационной политики

Метод – это всегда оптимальный способ решения поставленной задачи. Что касается амортизации, то нужно выбирать «золотую середину» между увеличением расходов на развитие производства (при этом неминуемо будет снижаться рентабельность и привлекательность для инвестиций) и быстрым созданием источника финансов, позволяющего обновлять активы без привлечения дополнительных ресурсов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Поскольку речь идет о темпах возобновления финансов, то выбор метода колеблется между искусственным ускорением и замедлением процесса амортизации.

Несколько важных моментов

В завершение разберем несколько нюансов и ответов на вопросы, которые возникают у бухгалтеров, переходящих на ФСБУ 6/2020.

Оценка эффективности амортизационной политики

Амортизационная политика считается эффективной, если с ее помощью удается балансировать между «экономией» прибыли (то есть сохранения значительной ее части для внутренних нужд) и свободными средствами организации (которые могут быть выплачены в качестве дивидендов).

Так обеспечиваются интересы и персонала, и собственников предприятия: первые могут рассчитывать на увеличение заработной платы, количества рабочих мест, усовершенствование технологического процесса и т.д., а вторые – на большие деньги, которые приносит им их организация.

Об эффективности амортизационной политики говорит финансовое состояние организации, а его оценивают как раз по балансовой стоимости основных фондов, ведь на нее непосредственно влияет амортизация. В расчет берут такие показатели, как:

  • коэффициент износа основных средств (как относится начисленная сумма по износу к первоначальной стоимости актива);
  • фондоемкость (какая стоимость фонда соответствует рублю выручки от продажи продукции);
  • рентабельность (какая сумма прибыли приходится на рубль стоимости основных активов).

Грамотная амортизационная политика повышает инвестиционную привлекательность организаций и их экономический потенциал, что оказывает прямое влияние на увеличение прибыли.

Применение амортизационного капитала

Средства, накопленные за счет амортизационных отчислений, не являются свободными. Их можно применять только целенаправленно:

  • на капитальный ремонт основных средств;
  • на усовершенствование активов;
  • возобновление фондов;
  • на инновации (расширение «парка» основных средств).
Читайте также:  Челябинская область — Инвестиционный портал регионов России

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Целевое использование не запрещает применять эти средства для краткосрочных вложений, однако это можно делать исключительно до их инвестиционного востребования.

Таким образом, в амортизационной политике должен быть регламентирован не только метод учета амортизационных отчислений, но и гарантии их целевого применения и возможности предварительного использования.

Примеры и виды источников финансирования бизнеса в 2021 году | деловая среда

  1. Амортизационные отчисления. Часть дохода накапливается в отдельном фонде, из него покрывают затраты на покупку или ремонт оборудования. Со временем техника изнашивается, и ее балансовая стоимость снижается. Поэтому часть амортизационного фонда можно направлять на развитие фирмы. Средства в дальнейшем придется возвращать.

  2. Собственную прибыль предприятия. Если из общих доходов вычесть все расходы, получится сумма, часть которой можно направить на развитие бизнеса. Предприниматели делают этот способ основным источником финансирования.

  3. Кредиторскую задолженность. Фирма использует часть денег, которые должна контрагентам, например поставщикам. Рано или поздно средства придется возвращать, чтобы исполнить обязательства перед партнерами. Это влечет дополнительные издержки.

  4. Устойчивые пассивы. Для финансирования бизнеса можно использовать часть денег, которую компания в ближайшее время должна потратить на текущие нужды. К устойчивым пассивам относятся предоплата за заказанные товары, социальные отчисления, заработная плата сотрудников. Инструмент считается краткосрочным, поскольку средства нужно быстро вернуть на счет.

  5. Резервы запланированных платежей и расходов. Существуют траты, которые нельзя спрогнозировать точно. К ним относятся штрафы, неустойки, гарантийное обслуживание, компенсации за неиспользованные отпуска. На такие расходы в бюджет ежегодно вводят некоторую сумму. Часть денег можно направить на развитие фирмы.

  6. Отложенные доходы. Так называется запланированная прибыль — средства, уже поступившие на счет, но пока не отраженные в отчетах. К этой категории относятся авансовые платежи, подарки спонсоров, подписки на издания.

Способ начисления амортизации

К способу, каким будет начисляться амортизация, предъявляют такие же требования, что и к СПИ. Он должен не упрощать работу бухгалтеру, совпадая с тем, что принят в налоговом учете, а наиболее точно показывать пользователю через бухотчетность распределение экономических выгод, получаемых от объекта.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.

Как можно догадаться, если СПИ определен как период, то выбирать надо из первых двух приведенных на рисунке способов расчета. А третий вариант предназначен для случая, когда СПИ установили в натуральных единицах.

В ФСБУ 6/2020 есть еще несколько важных моментов, о которых нужно помнить:

  • для объектов, входящих в одну группу, всегда устанавливают один и тот же способ расчета амортизации;
  • выбранный способ нужно применять последовательно из одного периода в другой, чтобы обеспечивалась сопоставимость данных;
  • если обстоятельства, исходя из которых был принят конкретный метод расчета, поменялись, способ расчета амортизации тоже надо пересмотреть. Проверку на необходимость пересмотра надо делать ежегодно на момент подготовки отчетности. Однако, если существенные изменения в порядке эксплуатации объекта произошли по ходу года, то можно и чаще (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования


Второй элемент, который разберем, это СПИ. ФСБУ 6/2020 предлагает 2 метода его определения.

Первый привычен — срок, в течение которого объект ОС (далее будем говорить просто «объект») будет приносить экономические выгоды.

Но ФСБУ 6/2020, как и МСФО, требует, чтобы и этот показатель давал как можно больше информации пользователю.

Так, если имеют место:

  • особые условия эксплуатации (агрессивная среда, отличный от среднестатистического режим работы);
  • сезонность использования;
  • плановые простои по каким-либо причинам;
  • иные подобные факторы,

то они должны быть учтены при определении срока СПИ. Вплоть до того, чтобы вообще отказаться от определения СПИ по времени и применить второй метод — по выгодам, которые может принести объект. Например, общее количество продукции, которое на нем можно выпустить.

Отметим, что подобный подход — не нововведение. Определение СПИ как объема продукции (работ), которые могут быть получены с помощью объекта, для «отдельных групп ОС» прописано еще в ПБУ 6/01. Однако без расшифровки и указания на обязательность такого выбора.


А вот ФСБУ 6/2020 требует при определении СПИ проводить ряд оценок (п. 9).

  • Ожидаемый период фактической эксплуатации нужно оценивать с учетом влияния особых факторов, прогнозируемых на период эксплуатации. А также с учетом нормативных ограничений, договорных ограничений по использованию, планов руководства на будущее;
  • Ожидаемый физический износ тоже нужно оценивать с учетом подобных факторов. Помимо агрессивной внешней среды, следует обращать внимание и на планы и тех. требования по ремонтам, обязательным осмотрам, обслуживанию с остановкой и т. п.;
  • В СПИ следует учитывать возможность морального устаревания актива. Например, может устареть продукция, которую выпускают с помощью объекта или измениться технология выпуска на более эффективную и дешевую;
  • Из предыдущего пункта вытекает еще одно обстоятельство, которое надо учесть — это планы по техническому перевооружению, в результате которых конкретный объект должен быть модернизирован или заменен в определенный срок.

То есть, устанавливая СПИ, бухгалтеру надо собрать, проанализировать и вынести оценочное суждение по комплексу фактов, чтобы решить, какой вариант амортизации с этим СПИ будет более показательным для пользователя отчетности.

Кроме того, далее надо периодически отслеживать факторы, на основании которых был установлен СПИ. И если что-то заметно поменялось, СПИ нужно пересмотреть. По смыслу ФСБУ 6/2020, такой пересмотр надо проводить не реже чем один 1 раз в год — на дату, на которую готовите отчетность.

Сущность понятия амортизационной политики предприятия

Любая организация осуществляет свою деятельность, оперируя активами, как материальными, так и нематериальными. В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются износу, выходят из строя, устаревают и др., то есть амортизируются, при этом теряют в своей стоимости.

ВАЖНО! Именно амортизационные отчисления представляют собой базу для инвестиций и других финансовых источников для развития предприятия.

Иными словами, амортизационная политика предполагает, как именно организовать перенос стоимости основных активов на себестоимость продукции, с тем, чтобы максимально скорее вернуть эту стоимость, используя ее для реорганизации. Она определяется именно скоростью этого переноса и накопления фондов для замены уже самортизированных основных средств производства.

Вопрос: Должен ли налогоплательщик для целей налогообложения прибыли вносить в учетную политику сведения об использовании права на амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ)?Посмотреть ответ

Ускоренная амортизация

В некоторых отраслях оказывается рентабельнее обновлять основные средства быстрее, чем наступает их физический износ (например, в области электронных технологий и др.). Заинтересованность в частом обновлении активов вынуждает ускорять процесс переноса их стоимости на себестоимость продукции.

Правило ускоренной амортизации: в начале своей службы актив амортизируется быстрее, чем в конце. Чем дольше служит актив, тем меньше он теряет в дальнейшей стоимости (как правило, потому что используется все реже). Реализовать это правило можно двумя способами.

  1. Повышающие коэффициенты к нормам амортизационного процесса. В этом случае окончание полезного срока действия актива (по нормам) практически никогда не совпадет с его окончательной амортизацией: списание и обновление основного средства произойдет раньше.
  2. Нелинейная амортизация (разная скорость отчислений на разных этапах службы актива) может объединить сроки списания и окончания «полезности» актива. Таким образом, база капитала от амортизационных отчислений формируется очень быстро, практически сразу, и обновление активов становится экономически оправданным.

ПРИМЕР. Два предприятия, ведущие аналогичную деятельность, закупают сырье и материалы у одних и тех же поставщиков и применяют практически одинаковые услуги сторонних организаций. Предположим, что у них схожие штаты, то есть сопоставимые затраты на материальное вознаграждение и отчисления в соцфонды.

  1. Проданная продукция сформирует на расчетных счетах предприятий одинаковые суммы – в размере цены продукции, умноженной на реализованное количество.
  2. Чтобы произвести такой же объем в следующем периоде, и «Алекс», и «Виктория» должны будут снова потратить те же средства: на сырье, на подрядчиков, в фонд заработной платы – это опять-таки одинаковые суммы.
  3. После этих затрат на счетах предприятий останутся «собственные средства» – они равны у обеих фирм.
  4. «Алекс», используя линейный метод, показал в бухгалтерской отчетности полный объем прибыли. Собственник имеет право снять ее всю в качестве дивидендов. В этом случае на обновление ресурсов у «Алекса» останется мизер.
  5. «Виктория», применив ускоренную амортизацию, не может «похвастаться» большим объемом дивидендов, зато эти средства останутся на ее счету на реорганизацию.

Факторы амортизационной политики

От чего зависит скорость перемещения стоимости активов в себестоимость изделий? Формируя учетную политику, следует брать во внимание такие факторы:

  • количественная характеристика основных материальных фондов и нематериальных активов организации;
  • из чего именно состоят активы и как они влияют друг на друга;
  • методы, которыми оценивается стоимость фондов, предназначенных амортизироваться;
  • в течение какого времени предполагается использовать на предприятии амортизируемые активы;
  • какие выбраны методы учета амортизации (из законодательно разрешенных);
  • инвестиционный потенциал и планы организации;
  • государственный уровень инфляции.

Как закрепить положения об амортизационной премии в учетной политике?

Оцените статью
Adblock
detector