Аудит инвестиций
Продолжение таблицы 2
Направление проверки | Цель проверки | Изучаемы документы | Прочие источники информации | Характер выводов | Создаваемые аудитором рабочие док. |
Контроль контировок | Проверка соответствия Сверка показателей регистров синтетического | Учетные регистры синтетического Учетные регистры аналитического | Нормативные акты области Первичные документы | Соответствие учетных | Свод записей по инвестиционным |
Оценка первичных документов с точки зрения их соответствия | Контроль по формальным Арифметическая проверка | Накладные, счета-фактуры, | Результаты опроса лиц, Результаты инвентаризации | Соответствие содержанию | Ведомость выявленных искажений |
Продолжение таблицы 2
Аналогичные этапы проверки
и аудиторские процедуры могут использоваться
внутренними аудиторами или иными внутрифирменными
контролирующими службами для экономической
оценки инвестиционной деятельности организации.
Выявленные искажения в учете и отчетности
должны быть устранены, чтобы итоговые
данные не содержали существенных преднамеренных
или непреднамеренных ошибок [8].
Аудиторские организации
в рамках внутрифирменной стандартизации
могут разработать типовой макет
рабочего документа по оценке инвестиционных операций,
включив в него наиболее универсальные
из показателей статистических форм [8].
Общий план аудита
и программа аудита должны по мере
необходимости уточняться и пересматриваться
в ходе аудита. Планирование аудитором
своей работы осуществляется непрерывно на
протяжении всего времени выполнения
аудиторского задания в связи с меняющимися
обстоятельствами или неожиданными результатами,
полученными в ходе выполнения аудиторских
процедур. Причины внесения значительных
изменений в общий план и программу аудита
должны быть документально зафиксированы
[10].
В анализе также
необходимо учитывать, что не все
выгоды и потери могут быть немедленно
финансово идентифицированы. Так, потеря
доверия одного клиента в текущем
периоде может стимулировать отток нескольких крупных инвесторов
в последующих периодах. Поэтому финансовый
и шире любой количественный анализ должен
дополняться оценкой психологических,
социальных и политических аспектов (что
выходит за рамки собственно аудиторской
работы). В целом же как внутренний, так
и внешний аудит инвестиционной деятельности
представляет собой надежный финансовый
инструмент управления организацией и
их взаимосвязанными системами. Он объединяет
функции контроля и анализа, представляя
менеджменту количественно обоснованные
данные для текущего и перспективного
принятия решений [8].
2.2 Аудит инвестиционных
проектов
В российской аудиторской
практике проверка прогнозной информации,
экспертиза бизнес-планов и другие
консультационные услуги по оценке инвестиционных
проектов составляют достаточно
большую долю в общем объеме оказываемых
услуг [11].
Проверка прогнозной
финансовой информации сопутствующая
аудиту услуга, совместимая с проведением
аудита бухгалтерской отчетности эконо-мического субъекта, при условии,
что аудиторская организация не оказывала
клиенту услугу по подготовке данной прогнозной
финансовой информации. Аудиторская организация
не несет ответственности за содержание
прогнозной информации, а также за достижение
прогнозируемых результатов.
Под прогнозной
финансовой информацией понимается
информация о будущем финансовом положении,
будущих финансовых результатах, будущем
движении денежных средств экономического
субъекта либо отдельных сторонах его
финансово-хозяйственной деятельности.
При подготовке информации исходят из
допущения, что определенные события произойдут
и определенные действия будут предприняты
руководством экономического субъекта
[11].
Инвестиционные
решения представляют собой выбор
направлений инвестиций и источников
их финансирования. Они требуют обширной
информации внешнего и внутреннего
характера как при их разработке,
так и при аудиторской диагностике [12].
В соответствии
с методикой аудита однородных хозяйственных
операций информационная база аудита
инвестиционных решений может быть разделена
на две большие группы: внешняя и внутренняя
информация.
Содержание
информационного обеспечения аудита
инвестиционных решений представлено
на рисунке 1.
К информации межотраслевого
характера относится, например, информация
об экологических аспектах инвестиционной
деятельности.
Нормативно-методологическая
информация это своеобразные стандарты
подготовки проекта, описание принятых
в международной практике принципов и методов
расчетов показателей эффективности,
формы расчетных и итоговых таблиц.
К прочей информации
относятся также данные от третьих
лиц, например от разработчиков оцениваемого
инвестиционного проекта, специалистов
в области финансового менеджмента, органов статистики
и регионального развития [11].
Рисунок 1 — Информационное обеспечение
аудита инвестиционных решений
Методика оценки
эффективности инвестиционного
проекта включает план-график и программу проведения сопутствующей
аудиту услуги. В рамках методики определяются
этапы и последовательность проведения
оценки инвестиционного проекта, характер
оценки, критерии эффективности каждого
показателя инвестиционного проекта,
а также используемых аудитором приемов
и процедур.
План и программа
проведения оценки эффективности инвестиционного
проекта разрабатываются в соответствии
с федеральным правилом (стандартом) N 3 «Планирование аудита».
План оценки проекта должен быть подробным,
чтобы служить руководством при разработке
программы. Форма и содержание плана и
программы могут меняться в зависимости
от вида инвестиционного проекта, сложности
оценки и конкретных методик, применяемых
аудитором. Программа может детализироваться
в разрезе направлений исследования поставленных
перед аудитором заданий.
При проведении
аудита инвестиционных решений аудитору
необходимо получить представление
о системах бухгалтерского учета
и внутреннего контроля аудируемого
лица, достаточное для планирования
аудита и разработки эффективного подхода к его проведению.
Оценка этих систем может осуществляться
путем проведения тестов, собеседований
с руководством клиента и разработчиками
инвестиционного проекта. При этом особое
внимание должно быть уделено наличию
на предприятии специальной службы, занимающейся
разработкой инвестиционных проектов,
а также квалификации и опыту сотрудников,
ответственных за разработку и осуществление
этих проектов.
Целью аудита является
получение достаточных надлежащих
доказательств достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
клиента. На основе этих доказательств
формируется мнение аудитора. К аудиторским
доказательствам, полученным при аудите
инвестиционных решений, относятся, в
частности, первичные документы и бухгалтерские
записи, документы, представляющие технико-экономическое
и финансовое обоснование эффективности
инвестиций, а также письменные разъяснения
уполномоченных сотрудников аудируемого
лица (разработчиков проекта) и информация,
полученная из различных источников, т.е.
от третьих лиц (статистическая информация,
данные по отрасли, региону).
Используемые
при проверке процедуры (объем, характер,
состав) аудиторская организация
выбирает самостоятельно, исходя из собственного
профессионализма и компетентности. Обобщенный перечень основных
аудиторских процедур, рекомендуемых
при проверке прогнозной финансовой информации,
касающейся инвестиционных проектов и
включаемых в содержание внутрифирменных
стандартов представлен в табл. 3.
Таблица 3 — Перечень процедур,
выполняемых при проверке прогнозной
финансовой информации инвестиционного
проекта
Группы процедур | Виды (перечень) аудиторских |
Общие вопросы | Обсудить условия и Подготовить письмо 722;обязательство, Ознакомиться с хозяйственной Выяснить, вся ли финансовая полностью правильно после получения необходимого Уточнить, произошли ли у субъекта Проанализировать протоколы Удостовериться в |
Оценка инвестиционной привлекательности предприятия | Установить достоверность предложенной финансовой Провести анализ инвестиционной |
Определение источников | Получить информацию Получить и проанализировать Определить источники — инвестиции за счет — кредиты коммерческих — создание совместного — 100%-ный иностранный Оценить надежность источников |
Анализ инвестиционного | Проанализировать бизнес-план Подробно изучить разделы — план маркетинга, — план производства, — финансовый план и Проверить наличие прилагаемых Провести при необходимости Убедиться в правильности |
Продолжение таблицы
3
Группы процедур | Виды (перечень) аудиторских процедур |
Оценка | Установить критерии Определить методы оценки Рассчитать Получить объяснения |
Оформление | Оформить полученные Установить расхождения Определить причины Разработать мероприятия Представить полученные |
Контроль за | Убедиться в правильности Контролировать реализацию Консультировать по мере |
Необходимо
заметить, что за эффективность реализации
инвестиционного проекта аудиторская
организация не несет ответственности,
если соответствующее условие не включено в договоре на проведение
сопутствующих аудиту услуг [11].
По итогам проведенного
аудита инвестиционных решений составляется
отчет по оценке эффективности инвестиционного проекта, в котором содержится мнение аудитора
о применимости допущений, правильности
подготовки инвестиционного проекта на
основе принятых допущений и адекватности
его представления. Отчет может содержать
информацию, имеющую отношение к работе,
проведенной аудиторской организацией.
Его содержание должно обеспечить возможность
однозначно определить обоснованность
выводов аудитора и доказательственное
значение отчета.
Итоговая часть
заключения должна содержать окончательное
мнение аудитора по вопросам, сформулированным
экономическим субъектом. Следует
использовать выражение мнения в форме «негативной уверенности»,
т.е. высказывать свое мнение «от противного».
Следует подчеркнуть, что аудиторская
организация не ставила целью подтвердить
ожидаемый эффект от реализации инвестиционного
проекта.
Аудиторская деятельность
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ раскрывает нюансы работы аудиторов и аудиторских организаций.
Аудиторская деятельность — это осуществление аудита и сопутствующих ему услуг по утвержденным стандартам аудита.
Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого лица. Итог такой проверки — изложение мнения о достоверности проверяемой отчетности.
Если компания или частное лицо занимается аудитом, им запрещается заниматься иной предпринимательской деятельностью. Разрешается оказывать сопутствующие аудиту услуги. К таким услугам относятся:
- ведение и постановка бухгалтерского и налогового учета;
- формирование бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов и деклараций;
- консультации аудиторов по учету и налогам;
- исправление налоговых и бухгалтерских ошибок путем восстановления учета;
- профессиональное консультирование по вопросам управления предприятием, реорганизации;
- помощь юриста в областях, так или иначе относящихся к аудиторской деятельности: разъяснение правовых вопросов, защита интересов в суде, ИФНС, на таможне, в госорганах;
- автоматизация бухгалтерского учета с использованием современных IT-технологий;
- оценка деятельности аудируемого лица;
- проведение исследований в сфере аудиторской работы, публикация результатов;
- обучение аудиторской деятельности и сопутствующим сферам;
- создание и анализ инвестиционных стратегий;
- проработка и оформление бизнес-планов.
Виды сопутствующих аудиту услуг закрепляются федеральными стандартами аудиторской деятельности.
По итогам аудита проверяющие выражают свое мнение о достоверности учета и отчетности и составляют аудиторское заключение.
Отчетность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
Помимо стандартной бухгалтерской и налоговой отчетности аудиторские организации сдают следующие формы:
- Статистическую форму 2-аудит «Сведения об аудиторской деятельности».
- Статистическую форму 3-аудит «Сведения о деятельности саморегулируемой организации аудиторов».
- Статистическую форму 5-аудит «Дополнительные сведения об аудиторской деятельности».
Все формы сдаются в Минфин РФ.
Отчетность по форме 2-аудит
В соответствии с приказом Росстата от 23 ноября 2021 г. № 740 аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны предоставить в Минфин России отчет по форме федерального статистического наблюдения № 2-аудит «Сведения об аудиторской деятельности» (форма 2-аудит) за прошедший календарный год. Отчет предоставляется в срок не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут предоставлять в Минфин России сведения об аудиторской деятельности (форма 2-аудит) в электронном виде. Указанный сервис реализован в рубрике «Личный кабинет аудитора» раздела «Аудиторская деятельность» на официальном сайте Минфина России в сети «Интернет» (www.minfin.ru) путем заполнения электронной формы в интерактивном режиме.
Получить уникальный код доступа (логин и пароль) в «Личный кабинет аудитора» необходимо в офисе СРО ААС лично руководителю аудиторской организации или индивидуальному аудитору, или уполномоченному лицу на основании доверенности по адресу: г. Москва, Мичуринский проспект, дом 21, корпус 4, кабинет № 13. В рабочие дни с 11.00 до 17.00 часов.
Одновременно сообщаем, что в «Личном кабинете Аудитора» для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, не получивших коды доступа, предусмотрена возможность заполнения формы 2-аудит в тестовом режиме. Тестовый режим позволяет пользователю заполнить форму 2-аудит, распечатать заполненную форму 2-аудит и направить форму 2-аудит в Минфин России любым, удобным для Вас способом (отвезти лично, Почта России и др.).
Аудиторским организациям, которые прошли процедуру реорганизации из ЗАО в ООО, необходимо получить другие коды доступа в «Личный кабинет аудитора». Отчетность таких аудиторских организаций должна представляться как по ЗАО, так и по новому ООО, в двух Личных кабинетах соответственно.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, перешедшие в СРО ААС из других СРО аудиторов и получившие ранее коды доступа в «Личный кабинет Аудитора», сдают отчет с использованием указанного кода. Новые коды доступа при смене СРО аудиторов не выдаются.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, сдавшие в Минфин России отчет по форме 2-аудит в электронном виде, на бумажном носителе отчетность не сдают.
Дополнительную информацию по заполнению формы 2-аудит и получению кодов доступа в «Личный кабинет аудитора», консультативную помощь в заполнении формы отчета можно получить по телефону: 7 (495) 734-04-80 или по эл. почте: grishaev@procenty-po-vkladam.ru (контактное лицо Александр Гришаев).
Отчет по форме федерального статистического наблюдения № 2-аудит «Сведения об аудиторской деятельности» (2-аудит), утверждено Приказом Росстата от 23.11.2021 № 740
Отчеты по контролю качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций
Аудиторские организации и аудиторы обязаны проходить внешний контроль качества работы, должны помогать проводить внешний контроль для других участников саморегулируемой организации, в которой они состоят.
Порядок контроля деятельности аудиторов прописан в ст. 10 и ст. 10.1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
Внешний контроль работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов также осуществляет Федеральное казначейство. План проверок составляется на основании определенных критериев. Кроме того, стать объектом проверки можно в результате жалоб, поступивших от граждан в отделение Федерального казначейства. Результатом плановых и внеплановых проверок является акт проверки.
Кроме того, контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.
Что проверяют:
- соблюдение правил, продиктованных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
- четкое следование аудиторским стандартам;
- следование кодексу профессиональной этики аудиторов;
- работу по правилам независимости аудиторов и аудиторских организаций.
Принципы осуществления внешнего контроля качества работы установлены Приказом Минфина РФ от 08.06.2020 № 97Н.
Деятельность саморегулируемых организаций аудиторов контролирует Минфин РФ. Административные процедуры по контролю начинаются с назначения проверки. Далее готовится программа проверки, проходит сама проверка. По итогам оформляют акты проверок (Приказ Минфина РФ от 13.11.2020 № 265Н).
Длительность проверки составляет не более двадцати дней. Акт проверки составляется руководителем группы контролеров. В акте помимо даты, ФИО проверяющих и экспертов указывают основание проверки и ее результаты (в том числе выявленные нарушения). Обязательно отмечают сведения об ознакомлении с актом проверки. Если проверяемое лицо отказывается подписывать акт, делается отметка об отказе.
Выводы в акте проверки должны быть объективными, системными, четкими, обоснованными и, насколько это возможно, лаконичными. Все результаты обязательно подтверждаются рабочей документацией по проверке.
В акте нельзя:
- делать выводы, предположения и факты, не подкрепив свою точку зрения документами;
- оценивать действия должностных и иных лиц проверенной саморегулируемой организации с морально-этической стороны.
Акт проверки оформляют в двух экземплярах. Если у единоличного исполнительного органа (лица, им уполномоченного) проверенной саморегулируемой организации аудиторов есть возражения, в акте проставляют соответствующую отметку. Письменные возражения по акту проверки нужно подать в Министерство в течение пятнадцати дней с момента завершения проверки.
Отправляйте бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность с помощью системы Контур.Экстерн. В одном месте вы можете заполнить и отправить в контролирующие органы декларации, налоговые расчеты, баланс и другие обязательные отчеты. Сервис автоматически проверит контрольные соотношения в формах и укажет на недочеты.
Форма 2-аудит
Срок отчетности — до 1 марта года, следующего за отчетным. Отчитаться нужно организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим аудиторскую деятельность.
Форма включает титульный лист и пять разделов. На титульном листе нужно зафиксировать полное наименование организации или ФИО индивидуального аудитора, адрес с индексом, ОКПО, ЕГРЮЛ/ЕГРИП (графа 3) и номер по реестру аудиторов и аудиторских организаций (графа 4).
В первый раздел вписывают численность. Индивидуальный аудитор учитывает всех аудиторов, работавших у него. Для определения средней численности по графе 4 нужно сложить количество работников на конец каждого месяца отчетного года и разделить на 12.
В разделе 2 отражают оказанные услуги. В строке 04 аудиторские компании/аудиторы показывают общую выручку от оказания услуг без НДС. Сумма строк 05-08 равна значению по строке 04.
В разделе 3 нужно отметить количество организаций, в которых проведен аудит. Здесь отражают лишь те компании, которым выдан отчет или аудиторское заключение. По строкам 16-20 показывают компании в зависимости от их выручки. По строкам 21-33 отражают организации по сфере деятельности.
В строках 34-38 показывают организации, у которых проведен обязательный аудит, в строке 39 — компании, у которых был инициативный аудит. По строке 40 отражают количество организаций, в которых проведен аудит и оказаны сопутствующие услуги, а в строке 41 нужно отметить только те компании, которым оказаны сопутствующие услуги.
В разделе 4 по строке 42 ответственное лицо фиксирует общее количество аудиторских заключений, выданных по результатам обязательного и инициативного аудита.
В разделе № 5 указывают сведения об участии аудиторской организации (индивидуального аудитора) в российских сетях и международных сетях аудиторских организаций.
Форма 3-аудит
Срок отчетности — до 1 апреля года, следующего за отчетным. Отчитаться нужно саморегулируемым организациям аудиторов.
Годовой отчет по форме довольно объемный и включает десять разделов. В форму включают данные о стандартах, повышении квалификации, внешнем контроле качества и выявленных нарушениях, сведения о членстве и прочие данные. Подробная инструкция по заполнению формы 3-аудит прописана в Приказе Росстата от 20.08.2020 № 480.
Форма 5-аудит
Данный отчет нужно сдавать один раз в пять лет до 1 октября года, следующего за отчетным.
Объем оказанных услуг фиксируют в первом разделе формы. Отдельно выделяют стоимость обязательного и инициативного аудита. Также в данном разделе показывают количество подписанных договоров.
Раздел 2 расскажет о ценах, указанных в договорах. Распределение по строкам идет в зависимости от объема выручки проверяемых организаций. Если договором предусмотрено оказание разных видов услуг, для заполнения раздела 2 такой договор относится либо к договорам на оказание аудита, либо к договорам на оказание около аудиторских услуг по решению отчитывающейся организации.
В графах 3-4 отражают минимальные и максимальные значения цен договоров. В строках 25-29 нужно указать минимальные и максимальные цены договоров на оказание аудита, а по строкам 30-34 — цены на около аудиторские услуги.
В разделе 3 нужно выбрать из двух вариантов и обозначить наличие дочерних, зависимых организаций и филиалов. На этом же листе ставится подпись ответственного лица и указываются его контактные данные.
Помимо статистической отчетности аудиторские организации, проводящие обязательный аудит для компаний согласно ч. 3 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», готовят следующую информацию:
