Финансовые вложения: приобретение, учет, выбытие

. ПЛАТЕЖНЫЙ БАЛАНС И ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ СВЯЗИ

10. ПЛАТЕЖНЫЙ БАЛАНС
И ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ СВЯЗИ

______________________________________________________________

10.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО БАЛАНСА

Экономические отношения страны с другими странами — важный аспект ее экономической политики. Их изучение в большинстве стран осуществляется с помощью платежного баланса. Он показывает, как в течение отчетного периода развивалась внешняя торговля, сколько доходов было получено из-за границы и сколько выплачено за границу. Платежный баланс позволяет проследить, как происходило привлечение иностранных инвестиций, погашение внешней задолженности, в каких формах осуществлялись инвестиции в экономику других стран. Платежный баланс показывает, как Банк России изменял уровень своих международных резервов. Таким образом, платежный баланс является одним из основных инструментов макроэкономического анализа и прогнозирования.

Платежный баланс представляет собой статистический отчет, в котором отражаются все внешнеэкономические операции данной страны с другими странами мира за определенный период времени (отчетный период). К таким операциям, которые совершаются между резидентами России и резидентами других стран мира (нерезидентами), относятся операции с ТОВАРАМИ(например, сельскохозяйственной продукцией, нефтью, газом, полезными ископаемыми и промышленными товарами); УСЛУГАМИ(например, транспортными, туристическими, строительными и т.д.); ДОХОДАМИ(например, дивидендами и процентами); ТРАНСФЕРТАМИ(например, иностранной помощью) и ФИНАНСАМИ(например, кредитами и займами, наличными денежными средствами и депозитами, инвестициями в акции, облигации, краткосрочные финансовые инструменты, обращающиеся на рынках).

Основополагающим критерием при определении резидентства хозяйственной единицы является центр ее экономического интереса, который находится на экономической территории данной страны. Экономическая территория страны — это географическая территория, находящаяся под юрисдикцией правительства данной страны. Она включает воздушное пространство, территориальные воды, континентальный шельф, расположенный в международных водах, а также территории посольств, консульств и т.д., расположенные на территории других государств, свободные зоны, приписные таможенные склады и предприятия, эксплуатация которых осуществляется офшорными предприятиями под непосредственным контролем таможенных органов.

К резидентам России относятся органы государственного управления России и предприятия (независимо от формы собственности), осуществляющие свою деятельность в России длительное время (год и более). Резидентами являются также физические лица, независимо от их гражданства и национальности, находящиеся на экономической территории страны год и более. Исключение составляют сотрудники иностранных посольств, иностранные студенты, лица, находящиеся на лечении.

Основным принципом, используемым при построении платежного баланса, является система двойной записи, применяемая в бухгалтерском учете. Каждая, отражаемая в учете, операция должна быть представлена двумя записями, имеющими одинаковое стоимостное выражение. Одна из этих записей обозначается как «кредит» со знаком плюс, другая обозначается как «дебет» со знаком минус. Это является отражением того факта, что большинство экономических операций заключается в обмене экономическими ценностями.

В том случае, если происходит безвозмездное предоставление экономических ценностей (товаров, услуг или финансовых активов), то для того, чтобы отразить эту операцию в счетах дважды, в платежный баланс вводится особая статья, которая называется «трансферты». Таким образом, в платежном балансе отражаются все операции между резидентами и нерезидентами, а не только те, что связаны с денежными платежами.

Сумма всех кредитовых проводок должна совпадать с суммой всех дебетовых проводок, а общее сальдо должно всегда равняться нулю. Однако на практике баланс никогда не достигается, поскольку данные о различных сторонах одних и тех же операций берутся из разных источников. Например, данные об экспорте товаров содержатся в таможенной статистике, в то время как данные о поступлениях иностранной валюты на счета предприятий за поставки по экспорту обычно берутся из банковской статистики. Расхождение между суммами кредитовых и дебетовых проводок называется «чистыми ошибками и пропусками». Даже если этот показатель составляет относительно небольшую величину, это не означает, что сумма абсолютных величин ошибок и пропусков мала, так как противоположные по знаку ошибки и пропуски могут погашать друг друга.

В соответствии с правилами составления платежного баланса экспорт экономических ценностей показывается по кредиту, поэтому операции в платежном балансе отражаются следующим образом:

Таблица 1

Операция

Кредит, плюс ( )

Дебет, минус (-)

А. Товары и нефакторные


услуги

Экспорт товаров и услуг


(оказание услуг
нерезидентам)

Импорт товаров и услуг


(оказание услуг
нерезидентами)

Б. Услуги труда и капитала


(оплата труда и доходы от
инвестиций)

оказанные нерезидентам


резидентами

оказанные резидентам


нерезидентами

В. Трансферты (текущие и


капитальные)

получение средств

передача средств

Г. Операции с финан


совыми активами или
обязательствами

увеличение обязательств


по отношению к нерезиден
там (например, приобрете
ние нерезидентами налич-
ной национальной валюты)
или уменьшение требова-
ний к нерезидентам (нап

ример, снижение остатков
по счетам резидентов в бан-
ках- нерезидентах)

увеличение требований к


нерезидентам (например,
предоставление кредитов
нерезидентам) или
уменьшение обязательств
по отношению к
нерезидентам (например,
погашение резидентами
ценных бумаг,
приобретенных
нерезидентами)

В платежном балансе операции фиксируются в рыночных ценах, т.е. указывается сумма денег, которую готовы заплатить покупатели, чтобы приобрести что-либо у продавцов, которые готовы осуществить продажу за эту сумму, при условии, что стороны являются независимыми, а в основе сделки лежат исключительно коммерческие соображения. Это означает, что для оценки операций в платежном балансе используются контрактные цены, т.е. цены конкретных сделок. В большинстве случаев стоимостной показатель операции соответствует данным требованиям. В тех случаях, когда фактическая стоимость оказывается неизвестной (например, в случае определенных товаров, поставляемых в рамках программы иностранной помощи), производится расчет стоимости, основанный на ценах мирового рынка или оценке стоимости для поставщика.

В соответствии с методологией Международного Валютного Фонда платежный баланс страны должен составляться в национальной валюте. Однако, учитывая экономические сложности России, использование долларовой оценки операций при составлении платежного баланса продиктовано необходимостью элиминирования инфляционного фактора, для обеспечения в дальнейшем сопоставимости платежных балансов.

Поэтому учет внешнеэкономических операций осуществляется в долларах США или иной иностранной валюте пересчитанной в доллары по курсу Банка России на момент совершения операции.

В платежном балансе для определения времени регистрации операций используется метод учета на основе начислений. Это означает, что операции отражаются в момент их осуществления, который может отличаться от момента фактической оплаты. В соответствии с этим, операции должны записываться на момент юридического перехода права собственности на товары, на момент предоставления услуг, на момент получения доходов, на момент совершения зачетных операций по трансфертам, на момент внесения соответствующих записей в документацию сторон, осуществляющих финансовые операции.

Для того, чтобы платежный баланс мог использоваться для экономического анализа, его данные должны быть определенным образом сгруппированы. К ряду основных классификационных категорий операций, учитываемых платежным балансом, относятся счет текущих операций и счет операций с капиталом и финансовыми инструментами.

В счете текущих операций

приводятся показатели экспорта и импорта товаров и услуг; доходов, получаемых из-за рубежа и выплачиваемых за рубеж; текущих трансферт за рубеж и из-за рубежа. Операции текущего счета представлены валовыми показателями. Это значит, что по каждой категории выполняются дебетовая и кредитовая проводки.

В счете операций с капиталом

представляются показатели операций с капитальными трансфертами (например, прощение долгов и трансферты мигрантов) и непроизведенными нефинансовыми активами (такими как патенты и авторские права). Проводки счета операций с капиталом также представляются валовыми показателями.

Финансовый счет

представляет показатели по операциям с финансовыми требованиями резидентов (активами) к нерезидентам и обязательствами резидентов перед нерезидентами. Эти операции отражают получение и выплату кредитов и займов, приобретение и использование иностранной валюты, выпуск, выкуп, продажу или покупку ценных бумаг и т.д. Операции финансового счета записываются в чистых показателях. Это значит, что по каждой категории представлена либо кредитовая, либо дебетовая проводка.

Сальдо по счету текущих операций должно быть равно по абсолютной величине и противоположно по знаку сальдо по счету операций с капиталом и финансовыми инструментами. Ниже приводятся основные компоненты платежного баланса.

Таблица 2

Основные компоненты платежного баланса России

Кредит

Дебет

1.Счет текущих операций

А.Товары и нефакторные услуги

1.Товары

2.Услуги (нефакторные)

Б.Услуги труда и капитала (доходы)

  

1.Услуги труда

  

2.Услуги капитала

  

В.Текущие трансферты

  

2.Счет операций с капиталом и финансовыми инструментами

  

А.Счет операций с капиталом

  

1.Капитальные трансферты

  

Б.Финансовый счет

  

1.Прямые инвестиции

  

1.1.За границу

  

1.2.В экономику России

  

2.Портфельные инвестиции

  

2.1.Активы

  

2.2.Пассивы

  

3.Прочие инвестиции

  

3.1.Активы

  

Наличная иностранная валюта и депозиты

  

Торговые кредиты и авансы

  

Баланс по предоставленным кредитам

  

Прочие активы

  

3.2.Пассивы

  

Наличная национальная валюта и депозиты

  

Торговые кредиты и авансы

  

Баланс по привлеченным кредитам

  

Прочие пассивы

  

4.Резервные активы

  

Основной составной частью счета текущих операций является категория товаров, в которую включаются следующие компоненты: экспорт/импорт товаров внешней торговли; товаров, экспортируемых (импортируемых) для переработки с последующим реимпортом (реэкспортом); стоимость ремонтных работ (кроме ремонта зданий и сооружений, ремонта компьютерной техники и обслуживания транспортного оборудования в портах, которые включаются в разные виды услуг); товары, приобретаемые в портах и аэропортах транспортными организациями (топливо, продовольствие) и немонетарное золото. В разделе 10.2 приведены основные положения «Методологии таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации».

Блок нефакторных услуг является второй составной частью счета текущих операций после категории товаров, основные положения учета которых определены в разделе 10.3.

Блок факторных услуг

представлен в платежном балансе услугами труда и капитала.

Статья «услуги труда» включает заработную плату и другие выплаты (в денежной и натуральной форме), полученные рабочими и служащими за пределами страны, резидентами которой они являются, за работы, выполненные ими для резидентов других стран (и оплаченные этими резидентами); сюда относятся сезонные и другие временные рабочие (находящиеся в стране менее года) и приграничные рабочие, центр экономического интереса которых находится в той стране, резидентами которой они являются.

По статье «услуги капитала» отражаются доходы от инвестиций, которые охватывают доходы, получаемые экономическими единицами-резидентами данной страны по своим зарубежным финансовым активам. К наиболее распространенным видам доходов от инвестиций относятся доходы, обеспечиваемые участием в капитале (дивиденды) и доходы по долговым обязательствам (проценты).

Дивиденды

, включая выплаченные в виде акций, представляют собой форму распределения дохода в соответствии с размером участия в акционерном капитале или другими формами участия в капитале частных корпорированных предприятий, кооперативов и государственных корпораций.

Проценты

представляют собой доход по ссудам и долговым обязательствам (то есть по финансовым требованиям в форме банковских депозитов, векселей, облигаций, других долгосрочных бумаг и авансов по коммерческим кредитам). Выплаты процентов осуществляются в размерах, заранееоговоренных между кредитором и должником.

Доходы от инвестиций подразделяются на следующие компоненты: доходы от прямых инвестиций, доходы от портфельных инвестиций и доходы от прочих инвестиций.

Два компонента данной классификационной группы — доходы от участия в капитале и доходы по долговым обязательствам — представляют собой доходы, начисляемые прямому инвестору- резиденту данной экономики на капитал, вложенный им в форме прямых инвестиций в предприятие, являющееся резидентом другой экономики. Доходы от прямых иностранных вложений учитываются в платежном балансе на чистой основе как для капитала, вложенного за границу, так и для инвестиций во внутреннюю экономику, иными словами, для каждой из указанных категорий — доходов от участия в капитале и доходов по долговым обязательствам — показывается сальдо, то есть разность между поступлениями и платежами.

Доходы от портфельных инвестиций включают денежные потоки между резидентами и нерезидентами, возникающие в результате владения акциями, облигациями, долгосрочными ценными бумагами, инструментами денежного рынка, а также связанные с производными финансовыми инструментами. Данная категория делится на две группы: доходы от участия в капитале (дивиденды) и доходы по долговым обязательствам (проценты ).

Доходы от прочих инвестиций включают поступления и выплаты процентов по любым другим финансовым требованиям (активам или обязательствам) резидентов в отношении нерезидентов.

Трансферт

по определению является операцией, в которой одна институциональная единица предоставляет другой единице товар, услугу или актив, не получая взамен в качестве эквивалента товара, услуги или актива.

В платежном балансе проводится различие между текущими и капитальными трансфертами.

Во-первых, трансферт в натуральной форме считается капитальным трансфертом, если он включает :

1) передачу права собственности на основной капитал или 2) аннулирование долга кредитором, когда ни одна из сторон не получает в обмен никакого стоимостного эквивалента.

Во-вторых, трансферт в денежной форме считается капитальным трансфертом, если одна либо обе участвующие стороны каким-либо образом связывают этот трансферт с приобретением или продажей основного капитала одним либо обоими участниками.

К категории текущих трансфертов относятся любые трансферты, не являющиеся трансфертами капитала. От текущих трансфертов напрямую зависит уровень располагаемого дохода, они оказывают влияние на масштабы потребления товаров и услуг. Текущие трансферты сокращают доходы и возможности потребления страны

— донора и увеличивают доходы и возможности потребления страны — получателя.

Счет операций с капиталом

состоит из двух компонентов — капитальные трансферты и приобретение/продажа непроизведенных нефинансовых активов (таких как патенты и авторские права).

В

финансовом счете отражаются операции с финансовыми требованиями (активами) резидентов к нерезидентам и обязательствами (пассивами) резидентов перед нерезидентами, которые произошли в отчетном периоде. Эти операции отражают использование и выплату кредитов и займов, приобретение и расходование иностранной валюты, выпуск, выкуп, продажу или покупку ценных бумаг и т.д. Операции финансового счета записываются в чистых показателях. Это означает, что по каждой позиции имеется либо кредитовая, либо дебетовая проводка. Отрицательное сальдо по финансовому счету показывает чистое увеличение иностранных активов резидентов и/или снижение их иностранных пассивов в результате операций. Наоборот, положительное сальдо означает чистое снижение иностранных активов резидентов и/или рост их иностранных пассивов.

Операции с активами являются операциями, в результате которых возникают или ликвидируются финансовые требования резидентов России к нерезидентам. К ним же относят куплю-продажу подобных финансовых требований.

Операции с обязательствами являются операциями, в результате которых возникают или ликвидируются обязательства резидентов России перед нерезидентами.

В финансовом счете активы и обязательства в первую очередь классифицируются по функциональному признаку. Различают четыре функциональные группы активов или обязательств: прямые инвестиции, портфельные инвестиции, прочие инвестиции и резервные активы. Основные положения по учету иностранных инвестиций по нефинансовому сектору приведены в разделе 10.4.

Активы и обязательства по статье «прочие инвестиции» классифицируются по виду финансового инструмента: наличная валюта и депозиты, торговые кредиты, прочие кредиты и прочие активы и обязательства.

По статье «наличная иностранная валюта и депозиты» показывается чистый рост наличной иностранной валюты в кассе банков и вне банковской сферы и увеличение остатков на текущих и срочных депозитных счетах резидентов (банковского и небанковского сектора) в банках-нерезидентах. Аналогично, по статье «наличная национальная валюта и депозиты» показывается чистое приобретение наличных рублей нерезидентами и чистый рост остатков на текущих и срочных депозитных счетах нерезидентов в банках-резидентах.

По статье «баланс по предоставленным кредитам» показываются операции с кредитами (использование, погашение, реструктуризация, просрочки), предоставленными нерезидентам органами государственного управления, коммерческими банками и предприятиями.

По статье «баланс по привлеченным кредитам» показываются операции по использованию, погашению, реструктуризации официального внешнего долга, просрочкам по официальному внешнему долгу, которые имели место в отчетном периоде, а также кредитные операции коммерческих банков и предприятий.

В платежном балансе погашение кредитов и выплаты процентов по ним отражаются в соответствии с графиком платежей, а не в соответствии с фактическими выплатами. Если имела место просрочка и/или перенос (сроков погашения) долга, то считается, что старая задолженность была погашена, а вместо нее возникла новая в форме просроченной или перенесенной задолженности. Для того, чтобы получить данные о фактических платежах процентов и фактическом погашении основной суммы кредитов, необходимо из графика платежей (процентов и основного долга) вычестьпереносы и просрочки (соответственно процентов и основного долга). График платежей процентов отражается в счете текущих операций, а график погашения основной суммы долга — в финансовом (по статьям «кредиты предоставленные» и «кредиты привлеченные»).

Резервные активы

— это финансовые активы Центрального Банка Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации. В их состав включается монетарное золото, наличная иностранная валюта, остатки средств на корреспондентских, текущих счетах и в краткосрочных депозитах в банках-нерезидентах и банках-резидентах; ценные бумаги. В данную категорию также включаются резервная позиция в МВФ и Специальные Права Заимствования. Резервные активы используются для устранения платежных дисбалансов во внешнеэкономическом секторе страны (например, путем осуществления интервенций на валютных рынках).

Платежный баланс Российской Федерации разрабатывается Центральным Банком Российской Федерации и Госкомстатом России на основе банковской и государственной статистики, а также данных Министерства финансов Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации, других организаций, аккумулирующих сведения о внешнеэкономической деятельности резидентов.

Госкомстатом России разрабатывается счет текущих операций и отдельные статьи счета операций с капиталом и финансовыми инструментами (в частности позиции по экспорту и импорту товаров и услуг, иностранным инвестициям по нефинансовому сектору).

Торговый баланс формируется на основе отчетности ГТК России и дополнительных сведений Госкомстата России об экспорте и импорте товаров. Данные об экспорте и импорте услуг (кроме финансовых), а также текущих и капитальных трансферт включаются в платежный баланс на основании информации Госкомстата России.

Полученные и выплаченные инвестиционные доходы учитываются по данным Банка России, Внешэкономбанка и коммерческих банков. Основу всех разделов финансового счета также составляет банковская статистика. Информация о государственных внешних заимствованиях и государственных кредитах, предоставляемых Россией, аккумулируется во Внешэкономбанке как основном агенте Правительства, за исключением кредитов, полученных от международных организаций, которые учитываются в Казначействе Минфина России и кредитов, предоставленных Россией странам СНГ, состоящих на учете в Банке России.

Данные об операциях небанковского сектора частично предоставляются Госкомстатом России. В частности, это касается отчетности по прямым инвестициям в Россию. Кроме того, в платежный баланс включаются данные ГТК об экспортных кредитах предприятий, связанных с отсрочками платежей и авансовыми поступлениями по экспорту. Информация об аналогичных расчетах по импортным операциям отсутствует до введения в действие валютного контроля за ними.

Операции с резервными активами определяются на основании данных Центрального Банка России и Минфина России.

Методологические положения по статистике (выпуск 1,2,3,4,5)
Copyright © Федеральная служба государственной статистики

Строка 1240 баланса: финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

  • Назначение статьи: обобщение имеющейся информации о размещении свободных денежных средств фирмы для краткосрочного инвестирования (например, предоставление краткосрочных займов контрагентам) на срок менее12 месяцев в целях извлечения дополнительной прибыли.
  • Строка в бухгалтерском балансе: 1240.
  • Номера счетов, включаемых в строку: дебетовое сальдо счета 58 дебетовое сальдосчета 55 – кредитовый остаток счета 59.

В термин краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) включаются операции повременному размещению собственных свободных денежных средств компании, т. е. активы предприятия без материально-вещественной формы, но которые способны приносить дополнительный доход в будущем:

    Ценные бумаги: акции, векселя, облигации и т. д

Долговые ценные бумаги включаются в данную категорию, если заранее оговорена цена и дата полного погашения, например векселя. В 1240 строке предприятие должно отражать только те долговые ценные бумаги, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.

  • Заемные денежные средства, предоставляемые юридическим лицом другим компаниям для получения выгоды в виде выплачиваемых процентов за пользование средствами на срок менее 12 месяцев.
  • Все процедуры размещения свободных денежных средств на срок более 12 месяцев отображаются в строке 1170 по результатам года. В связи с этим необходимо заранее дополнить сч.58 субсчетами для разделения вложений по срокам.

    Краткосрочное финансовое вложение осуществляется при наличии свободных денежных средств, например при сезонности бизнеса. Тогда можно получить большой дополнительный доход за короткий промежуток времени.

    В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, для включения размещенных денежных средств компании в состав активов фирмы возникает необходимость соблюдения ряда обязательных условий:

    • наличие документации, подтверждающей права организации на данные активы и на получение дополнительного дохода от использования данного права – например, договор займа и т. д.;
    • признание организацией всех потенциальных рисков, связанных с процедурой инвестирования (банкротство контрагентов, колебания цен на фондовом рынке, обесценение активов и т. д.);
    • получение дополнительного дохода от осуществленного инвестирования в будущем (например, по операциям с ценными бумагами дополнительный доход может появиться при перепродаже – реализационная стоимость может быть гораздо выше покупной).

    Строка 1240 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу оборотных активов: здесь собирается обобщенная информация о произведенных в отчетном периоде краткосрочных финансовых вложениях фирмы на срок менее года, целью которых является извлечение дополнительной выгоды (например, проценты по займам или разница в цене акций при перепродаже).

    Примечание от автора! В строке 1240 не отображаются денежные эквиваленты – высоколиквидные финансовые вложения с незначительным риском изменения стоимости и способные легко обращаться в денежные средства (заранее оговоренную сумму). Примером денежных эквивалентов являются вклады в кредитные учреждения до востребования.

    Правила признания инвестирования краткосрочными финансовыми вложениями в активах предприятия отображается в бухгалтерском учете согласно ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н.

    В 2020 году ООО «Акция» решило временно изъять определенное количество денежных средств из обращения и разместить в качестве банковского депозита. Условия сделки: сумма вклада –500 тыс. рублей, срок действия договора – 3 месяца.

    Так как в договоре банковского вклада оговорен срок возврата денежных средств и он составляет 3 месяца, то по итогам отчетного года ООО «Акция» отобразит сумму вложенных денежных средств в строке 1240 бухгалтерского баланса.

    ООО «Солнышко» и ООО «Код» 12.12.2020 года заключили договор о предоставлении заемных денежных средств:

    • сумма займа: ООО «Солнышко» предоставляет займ на сумму 250 тыс. рублей;
    • срок погашения обязательств: согласно соглашению, займ должен быть полностью возвращен, включая все начисленные проценты по нему, не позднее 12.10.2020 года;
    • заемные денежные средства выданы под 10% годовых.

    Проводка в бухгалтерском учете ООО «Солнышко»: Дт58.03 Кт51.

    Так как условиями договора займа оговорены сроки погашения обязательств, а также присутствует доказательство того, что данные средства переданы с целью получения дополнительного дохода, данная сделка отображается в бухгалтерском учете ООО «Солнышко» в составе финансовых вложений.

    Читайте также:  Инвестиции в коммерческую недвижимость | PAMMtoday
    Закладка Постоянная ссылка.
    1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
    Загрузка...

    Комментарии запрещены.