Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 декабря 2019 г. N 03-11-06/2/96907 Об учете при применении УСН доходов в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, получаемых организациями-застройщиками

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 декабря 2019 г. N 03-11-06/2/96907 Об учете при применении УСН доходов в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, получаемых организациями-застройщиками Выгодные вклады

Организация, находящаяся на усн с объектом налогообложения доходы минус расходы, планирует приобрести у застройщика квартиру по договору долевого участия в строительстве для последующей перепродажи. не исключен вариант, что квартира поступит в собственн

© ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания “Гарант” и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”. Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2021 года.

ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@procenty-po-vkladam.ru.

Единый ресурс застройщиков

Цифровизация процесса передачи квартир с внедрением продукта «Базис.Ключи» помогла московскому девелоперу «Стадион Спартак» автоматизировать этап заселения, ускорив устранение замечаний подрядчиками по переданным объектам и исключив недовольство покупателей недвижимости.  

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 декабря 2019 г. N 03-11-06/2/96907 Об учете при применении УСН доходов в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, получаемых организациями-застройщиками

ООО «Стадион Спартак» — крупный московский застройщик, занимающий 109-е место в ТОП девелоперов РФ и 28-е место в ТОП Москвы.

В арсенале девелопера — реализованный масштабный проект, один из лучших стадионов в Европе «Открытие Арена» (на фото).

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 декабря 2019 г. N 03-11-06/2/96907 Об учете при применении УСН доходов в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, получаемых организациями-застройщиками

Сейчас компания занимается комплексным освоением последней в Москве пустой непромышленной территории — Тушинского аэрополя и строительством жилого комплекса Город на реке Тушино-2021 (на фото), который по данным Росреестра входит в ТОП-10 самых продаваемых объектов в городе.

Жилой комплекс находится в окружении реки и леса в экологически чистой зоне. Он возводится по популярному формату «город в городе» с жилыми кварталами, бизнес-центрами, торговыми центрами, детскими садами, школами, больницами, гостиницами, парками, бассейнами, Дворцом спорта и стадионом «Открытие Арена».

На этой территории люди могут жить, работать и отдыхать, не выезжая за ее пределы. А если потребуется выехать, то в их распоряжении — собственная станция метро и скоростное Волоколамское шоссе без светофоров, по которому за 20 минут легко добраться в центр.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 декабря 2019 г. N 03-11-06/2/96907 Об учете при применении УСН доходов в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, получаемых организациями-застройщиками

Процесс передачи ключей клиентам до интеграции решения «Базис Недвижимость»

Ранее после ввода дома в эксплуатацию запись клиентов на осмотр объектов, фиксация графика посещений, замечания по жилью велись персоналом строительной компании вручную, в Excel. Затем рукописные корректировки от менеджеров передавали на бумаге в отдел подрядчиков для исправления. В работу вовлекали большое количество сотрудников — процесс был трудоемкий, долгий, и сопряжённый с ошибками при разборе или потере данных. Это приводило к различным трудностям при передаче квартир и нередко провоцировало конфликтные ситуации с покупателями недвижимости.

Формат работы перестал отвечать запросам, когда объем сдаваемых объектов значительно увеличился. «Стадион Спартак» ощутил острую необходимость в продукте, который автоматизировал бы процессы в компании — ускорял устранение замечаний подрядчиками, обеспечивал сдачу жилья в сроки, исключал недовольство покупателей и риски издержек по неустойкам.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 декабря 2019 г. N 03-11-06/2/96907 Об учете при применении УСН доходов в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, получаемых организациями-застройщиками

Внедрение продукта «Базис.Ключи»

Продажу и демонстрацию объектов девелопера осуществляют два агентства недвижимости, данные которых не должны находиться в общем доступе друг для друга. Систему, адаптированную под запрос компании, необходимо разрабатывать персонально под каждого пользователя, что требует времени и финансовых затрат. Поэтому «Стадион Спартак» искал софт, который сразу сможет закрыть основные задачи.

После тщательного отбора девелопер в числе первых застройщиков Москвы интегрировал в систему передачи квартир «Базис.Ключи» — продукт экосистемы «Базис.Недвижимость».

Система электронной очереди для приемки квартиры

Оцифровка помогла застройщику организовать систему электронной очереди без обзвона и дублирования записи покупателей. Теперь клиенты «Стадион Спартак» в личном кабинете видят доступный график для посещения, что позволяет им записаться на удобную дату и время, а отдел продаж контролирует загруженность персонала.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 декабря 2019 г. N 03-11-06/2/96907 Об учете при применении УСН доходов в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, получаемых организациями-застройщиками

«Электронная очередь — важнейший инструмент, который координирует регистрацию на приемку квартир. В нем интуитивно понятный интерфейс, клиенту не нужно совершать лишние движения — зашел, выбрал время приемки, подтянул нужный объект, — рассказал о работе персонала в новой системе коммерческий директор компании «Стадион Спартак» Артем Ржавский (на фото). — Это упрощает работу линейного менеджера», — добавил он.

Читайте также:  Налог на вклады свыше 1 миллиона, калькулятор и разъяснение

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 декабря 2019 г. N 03-11-06/2/96907 Об учете при применении УСН доходов в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, получаемых организациями-застройщиками

Оцифровка минимизировала конфликты с покупателями: теперь продукт «Базис.Ключи» автоматически отправляет сообщение о готовности квартиры и записи на определенную дату на приемку. Это снимает негатив у людей и создает репутацию надежной клиентоориентированной компании.

Приемка с фотофиксацией дефектов

Функция внесения замечаний с фотофиксацией недочётов квартир в личном кабинете «Базис.Ключи» позволила сэкономить время, которое ранее затрачивалось на разбор рукописного текста и перевод его в машинный.

Теперь заявка в режиме реального времени сразу же отправляется подрядчику, что ускоряет устранение дефектов и повышает лояльность покупателей. Клиенты застройщика остаются довольны взаимодействием с компанией, которая ориентирована на сдачу объекта в оговоренные сроки.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 декабря 2019 г. N 03-11-06/2/96907 Об учете при применении УСН доходов в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, получаемых организациями-застройщиками

«Наша служба внутреннего контроля долго сопротивлялась использованию этой системы: они хотели работать со сложными строительными программами, но в итоге мы совместно с IT-отделом убедили их, что это просто и удобно, — поделился подробностями внедрения продукта Артем Ржавский. — Сейчас технадзор использует программу “Базис.Ключи” для анализа замечаний по квартирам. Так мы сняли с себя проблему учёта и устранения дефектов», — резюмировал топ-менеджер девелоперской компании.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 декабря 2019 г. N 03-11-06/2/96907 Об учете при применении УСН доходов в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, получаемых организациями-застройщиками

Результаты интеграции «Базис.Ключи» в компанию девелопера

По его словам, компания не ставила задачу сэкономить средства — целью был софт, который поможет автоматизировать процесс, систематизировать данные, избавиться от ошибок, повысить эффективность работы, сократить сроки между этапами сдачи объекта, минимизировать время обработки информации и улучшить клиентский опыт. «С внедрением “Базис.Ключи” мы полностью достигли поставленных целей», — с удовлетворением подчеркнул Артем Ржавский.

1. Автоматизация после интеграции продукта позволила девелоперу «Стадион Спартак» в три раза ускорить процесс обработки информации менеджерами и снизила вероятность ошибки (использования документов по другой квартире или неверных характеристик).

2. Персонал застройщика стал работать быстрее и эффективнее на всех этапах — на записи, работе с возражениями, замечаниями, что повысило системность процесса.

3. Цифровизация системы облегчила контроль сотрудников и координацию между менеджерами и подрядчиками.

«“Базис.Ключи” помог нам быстро и эффективно решить поставленные задачи, мы остались довольны внедрением, и используем продукт до сих пор», — уточнил коммерческий директор компании «Стадион Спартак».

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 декабря 2019 г. N 03-11-06/2/96907 Об учете при применении УСН доходов в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, получаемых организациями-застройщиками

Дальнейшая цифровизация процессов в компании «Стадион Спартак»

«Автоматизация значительно упростила и облегчила работу в компании, однако решение не позволило полностью реализовать ряд моментов в рамках кастомизации», — констатировал руководитель направления анализа и цифровизации компании Антон Северьянов (на фото).

Поэтому девелопер рассматривает возможность использования в будущем и других модулей экосистемы «Базис.Недвижимость».

Ключевые итоги внедрения цифровизации

1. Застройщик ускорил передачу ключей клиентам в три раза.

2. Процесс передачи ключей полностью оцифрован.

3. Снизилось количество конфликтных ситуаций с клиентами.

4. Ноль дублей при записи данных и ошибок при работе с документацией.

5. Ускорился процесс устранения дефектов и передача ключей клиентам.

6. Повысилась системность и эффективность работы персонала.

Вывод: «Базис.Ключи» — продукт, который помог застройщику в короткие сроки организовать и автоматизировать процесс коммуникации с покупателями недвижимости, минимизировать ошибки персонала в ходе работы, что позволило ускорить передачу ключей в три раза.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 декабря 2019 г. N 03-11-06/2/96907 Об учете при применении УСН доходов в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, получаемых организациями-застройщикамиПисьмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 декабря 2019 г. N 03-11-06/2/96907 Об учете при применении УСН доходов в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, получаемых организациями-застройщиками

Другие публикации по теме:

Как интеграция сервиса «Базис.Ключи» позволила застройщику с первого раза сдавать 85% объектов по двусторонним актам приема-передачи

На 90-миллиардный кредит Банка ВТБ на северо-западе Москвы возведут кластер на 30 тыс. жителей

Есть ли у застройщика хоть какие-то аргументы в защиту позиции об учете всей суммы затрат по объектам строительства, понесенных в период применения усн?

Первое, что следует отметить в этой связи, – то, что конкретных налоговых требований к методу учета дохода застройщика нет, как нет и нормативных требований к порядку смены застройщиком одной системы налогообложения на другую в условиях длительности жизненного цикла проектов.

Следующий аргумент – ссылка на нарушение основ налогового законодательства (п.п. 1-3 ст. 3 НК РФ), в частности, на тот факт, что застройщики-«упрощенцы» оказываются в данном случае в явно ущемленном положении, переплачивая налог без реальных на то оснований.

Причем оказываются они в таком положении не по своей вине, а в результате не до конца продуманного изменения законодательных норм. Переход к привлечению средств через механизм эскроу по ускоренной программе состоялся в предельно короткие сроки, которые не позволили участникам рынка пересмотреть свои бизнес-модели и дождаться соответствующих разъяснений и формирования подходов к учету, поэтому у них не было возможности оценить налоговые последствия таких изменений.

Читайте также:  Вклад по карте "Польза" Хоум Кредит Банк

Почему хотя бы не дать таким компаниям завершить текущие проекты по старым правилам, рассчитав доход в виде экономии целевых средств от участников долевого строительства, или, например, не предусмотреть для них увеличенные лимиты по доходу при утрате права на УСН?

Свою налоговую позицию по данному вопросу застройщик также может построить на апелляции к недопустимости использования формализма в праве. Ведь при применении права к жизни предпочтение должно отдаваться его действительному смыслу, действительным намерениям законодателя и целям той или другой нормы закона, а не формальному следованию «букве закона».

Ну и на этом, пожалуй, все…

Можно, конечно, «ухватиться» за абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ, который отсылает к невозможности повторного отражения ранее учтенных для целей налогообложения расходов, и попытаться доказать, что все же затраты на строительство года, предшествующего переходу на общий режим, так и не были учтены для целей налогообложения.

Но следует сказать, что у этого аргумента есть весомый контраргумент – ведь изменившийся в связи с введением эскроу подход к налогообложению явно предполагает возможность учета таких расходов в налоговой базе по УСН, которой застройщик, получается, просто не воспользовался.

Добровольный отказ от учета расходов в период применения одного налогового режима в целях переноса такой возможности на период применения другого режима не предусмотрен законодательством и имеет признаки злоупотребления правом. Так можно дойти до того, чтоб заявить в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль все те расходы предшествующих периодов, которые плательщик УСН не смог признать в силу ограничений главы 26.2 НК РФ.

Казалось бы, тогда у застройщиков с объектом налогообложения «доходы минус расходы» есть возможность сгладить налоговые последствия потери затрат, понесенных в период применения УСН, если отказаться от концепции «целевого финансирования» еще до переходного периода и признать эти затраты расходами, уменьшающими налоговую базу по УСН.

И тут его ждет очередная налоговая «ловушка»…

Сможет ли в таком случае застройщик учесть для целей налогообложения все понесенные до утраты права на УСН затраты на строительство текущих объектов? К сожалению, ответ на этот вопрос, скорее всего, будет отрицательным.

Большую роль играет тут совокупность сложившихся воедино обстоятельств – невозможность применения прежней модели учета (доход как разница между поступлениями и затратами на строительство) и одновременный переход с УСН на общий режим налогообложения. К сожалению, никаких особых правил по такой ситуации в действующем налоговом законодательстве не имеется, а это значит, что применяться должны общие нормы переходного периода и метода начисления.

Как мы знаем, в переходный период для бывшего «упрощенца» существует некоторые особенности определения доходов и расходов. В частности, в расходах при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления учитываются те расходы прошлого периода применения УСН, которые не были оплачены на дату перехода (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Причем, возможность учета таких расходов в переходный период не зависит от ранее применяемого объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы». Это следует из буквального прочтения вышеуказанной нормы и разъяснений Минфина РФ (см., например, Письмо от 03.05.2021 № 03-11-06/2/26921).

Иных специальных правил – повторимся – не предусмотрено.

Наиболее близкой к долевому строительству ситуацией (в условиях отказа от концепции «целевого финансирования») является производство готовой продукции. Но и для этого случая действуют особые условия переходного периода – стоимость продукции, произведенной в период применения УСН, учитывается в расходах на дату ее реализации, но только в части не оплаченных поставщикам затрат на производство.

Если расходы, связанные с изготовлением продукции, подлежали учету налогоплательщиком в период применения УСН, то при переходе на общий режим налогообложения такие расходы учесть для исчисления налога на прибыль нельзя (п. 1.2 Письма ФНС России от 09.01.2021 № СД-4-3/6).

И еще одно правило, которое здесь работает, сформулировано абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ так: «…суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов». В рассматриваемом случае это означает, что принимая позицию о невозможности расчета дохода от долевого строительства как экономии, застройщик затраты на строительство, которые он ранее учитывал как уменьшение целевого финансирования от дольщиков, должен переквалифицировать в расходы уже в периоде применения УСН.

Читайте также:  Вклад Газпромбанк "Сбережения и защита"

А в связи с тем, что плательщики УСН используют кассовый метод, то признанию в налоговой базе такие расходы подлежат в момент их оплаты. Соответственно, при исчислении налога на прибыль организаций бывший «упрощенец» сможет учесть только те ранее понесенные затраты, которые не подлежали учету в качестве расходов в периоде применения УСН – то есть не были оплачены.

Очевидно, что с большей долей вероятности именно такую позицию займут налоговые инспекции, когда столкнутся с подобной ситуацией на проверке. Ведь она следует из формального прочтения законодательных норм.

Как формируется стоимость квартир

Отношения по договору участия в долевом строительстве регулирует Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ (далее – Закон № 214-ФЗ).  По такому договору застройщик обязуется в установленный договором строк собственными силами или с привлечением третьих лиц построить многоквартирный дом и после получения разрешения на его ввод в эксплуатацию передать дольщикам квартиры в этом доме.

Застройщиком может выступать юридическое лицо, владеющее или арендующее земельный участок, имеющее разрешение на строительство многоквартирного дома и привлекающее для строительства деньги дольщиков (ст. 2 Закона № 214-ФЗ).

Период подготовки к строительству связан с определенными затратами застройщика. Это  оформление земельного участка в собственность или в аренду, уплата земельного налога или арендной платы, подготовка разрешительной документации, расчистка территории и т.д.

По окончании строительства право собственности на квартиры возникает у дольщиков (п. 2 ст. 3 Закона № 214-ФЗ). Обязательства застройщика перед дольщиком считаются исполненными с момента подписания сторонами акта о передачи объекта долевого строительства.

Последствия такого вывода для застройщика можно считать катастрофическими.

Вот, например, начал застройщик «Х» в начале 2021 года строительство жилого дома, применяя УСН. Завершить проект планировал в 2020 году. Он же не знал, что в связи с изменениями законодательства этот его проект попадет под требование об обязательном размещении средств на счетах эскроу (не получит заключение о соответствии критериям достройки «по старым правилам» согласно Федеральному закону от 25.12.2021 № 478-ФЗ).

Привлек застройщик «Х» на счета эскроу 500 млн. руб., потратил затрат на строительство в 2021 году – 300 млн. руб. (из которых 250 млн. руб. оплатил, а 50 млн. руб. – не успел), и на 2020 год осталось ему понести и оплатить затраты в размере 150 млн. руб.

Получается, что согласно общей логике налогового законодательства и правилам переходного периода для смены УСН на общую систему налогообложения застройщик сможет учесть в расходах по налогу на прибыль только не оплаченные на момент перехода расходы, да еще затраты будущего года.

То есть, в рассматриваемой ситуации в проекте застройщика «Х» было заложено, что он должен заплатить налог в размере 7,5 млн. руб. ((500–450)×15%), а фактически он заплатит 60 млн. руб. ((500–50–150)×20%), что в 8 раз больше! А если застройщик применял УСН с объектом «доходы», то условная разница будет еще более ощутима – 60 млн. руб. вместо 3 млн. руб. ((500–450)×6%). А это – превышение в 20 раз!

И речь не идет о какой-то налоговой экономии – ведь параллельно застройщик на общем налоговом режиме заплатил бы в аналогичном проекте всего 10 млн. руб. налога ((500–450)×20%). Знай застройщик заранее, что УСН с эскроу не сочетается – он бы не начинал строительство дома, будучи «упрощенцем»!

Следует также учитывать, что в случае, если застройщик, применяющий УСН, перейдет на общий режим не добровольно, подав соответствующее заявление, а именно «слетит с упрощенки» в момент раскрытия счетов эскроу, налоговые последствия будут еще более печальными, поскольку, как это следует из норм п. 4 ст. 346.

13 НК РФ, исчисление и уплату налогов в общем режиме налогообложения впервые надо производить за тот квартал, в котором были нарушены условия использования УСН. В этом случае в расходы такой застройщик сможет принять затраты на строительство даже не за последний год, а только за последний квартал. Что называется, без комментариев!

Кстати сказать, разработанные Минфином РФ изменения в НК РФ о введении с 2020 года «переходного спецрежима» для слетающих с УСН (когда допустившие незначительное превышение критериев доходов или численности налогоплательщики смогут остаться на УСН еще на год, но с повышенными ставками налога) до сих пор так и не перешли в статус закона.

А такие изменения пригодились бы застройщикам, у которых доходы за год составят больше 150 млн. руб., но ограничатся 200 млн. руб., ведь именно такая сумма предусмотрена законопроектом в качестве окончательного предела доходов для сохранения права на упрощенный режим.

Оцените статью
Adblock
detector