Планирование инвестиций | | iteam

Аудиторская проверка финансовых вложений (счета 58)

1. Цели и задачи аудита по проверке финансовых вложений.

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Для целей учета, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев.

К долгосрочным вложениям (на срок более 12 месяцев) относятся вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим, субъектам.

Основная цель аудита финансовых вложений — получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:

§ по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

§ по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

§ по учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

При проведении проверки аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, такие как:

1. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

2. Аудит вложений в совместную деятельность.

3. Аудит учета вложений в займы:

§ на срок до 12 месяцев;

§ на срок более 12 месяцев.

Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев. Третье — предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие
задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по:

* долгосрочным финансовым вложениям;

* краткосрочным финансовым вложениям.

2. Объект аудита. (заполнить таблицу 1).

Таблица 1

Объект аудита операций по учету финансовых вложений

Показатели

Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен проверяемый счет

Наименование счета

№ счета

Форма № 1

Номер строки

Номер графы

Финансовые вложения

58

250

3. Нормативные документы, используемые при аудите финансовых вложений.

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.

2. О бухгалтерском учете (Закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 с последующими изменениями и дополнениями).

3. Об акционерных обществах (Закон РФ № 208-ФЗ от 26.12.95 с последующими изменениями и дополнениями).

4. О мерах по обеспечению прав акционеров (Указ Президента РФ № 1769 от 27.10.93 с последующими изменениями и дополнениями).

5. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 26.07.98).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утв. Приказом МФ СССР №56 от 01.11.91 с последующими изменениями и дополнениями).

Читайте также:  Происхождение понятия "ИНВЕСТИЦИЯ", Классификация инвестиций в западной и отечественной экономической науке - Инвестиции: понятие и их классификация

7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/95 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом МФ РФ №50 от 13.06.95).

8. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ №49 от 13.06.95).

9. О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами (Приказ МФ РФ № 2 от 15.01.97).

10. О годовой бухгалтерской отчетности организаций (приказ МФ РФ № 97 от 12.11.96 с последующими изменениями и дополнениями).

11. О рынке ценных бумаг (Закон РФ № 39-ФЗ от 22.04.96)

12. Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо МФ СССР № 63 от 07.03.60 с учетом положений письма МФ РФ № 59 от 24.07.92 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).

13. Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (письмо МФ СССР № 176 от 06.06.60 с учетом положений письма МФ РФ №59 от 24.07.92 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).

14. О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ МФ РФ № 64н от 21.12.98).

15. Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (письмо ЦБ РФ № 18 от 04.10.93 с последующими изменениями и дополнениями).

16. О налоге на прибыль предприятий и организаций (Закон РФ № 2116—1 от 27.12.91 с последующими изменениями и дополнениями).

17. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (Инструкция ГНС РФ №37 от 10.08.95 с последующими изменениями и дополнениями).

18. О подоходном налоге с физических лиц (Закон РФ №1998—1 от 07.12.91 с последующими изменениями и допол-нениями).

19. О подоходном налоге с физических лиц (Инструкция ГНС РФ № 35 от 29.06.95 по применению закона РФ с после-дующими изменениями и дополнениями).

20. Порядок поэтапного введения в организациях независи-мо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации (Постановление Госкомстата РФ № 57а от 29.05.98 и МФ РФ № 27н от 18.06.98).

21. Разъяснение ГНС РФ № 05-02-11/74 от 18.12.97 по от-дельным вопросам налогообложения ценных бумаг.

22. Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ МФ РФ № 68н от 24.12.98).

4. Источники информации, используемые при аудиторской проверки.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп.

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений:

· документы приема—передачи вкладов в уставные капита-лы других организаций;

· документы приема—передачи вкладов в совместную дея-тельность;

· свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

Читайте также:  Как можно зарабатывать на золоте, доходность акций российских золотодобывающих компаний

· документы приема—передачи ценных бумаг;

· платежные поручения и выписки банка;

· приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам:

§ учредительные документы;

§ выписки из реестра акционеров;

§ выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

§ сертификаты акций и другие ценные бумаги;

§ договоры займа;

§ договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счётам бухгалтерского учета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложетля», а также 48 «Реализация прочих активов», 55 «Специальные счета в банках», 82 «Оценочные резервы».

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

§ приказ о создании комиссии по инвентаризации;

§ ведомости результатов инвентаризации;

§ инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг, и т.д.

Таблица 2.

Учетные регистры при журнально-ордерной форме учета

Счет бухгалтерского учета

Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражены операции по:

Д 58

К 58

Сальдо

10

43

50

51

62

71

76

94

Программа аудита в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Программа аудита

Проверяемая организация ООО «Двина»

Период аудита с 01.01 по 31.12.01

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Петров П.П.

Состав аудиторской группы Петров П.П., Сидоров С.С.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица 3

Программа аудита

Перечень аудиторских процедур

Рабочие документы

1

2

3

1

Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения

Выписки из протоколов; учетные регистры; учредительные документы организаций

2

Проверить, в какой форме производились финансовые вложения

Выписки из протоколов; учетные регистры; приказы; выписки банков; расходные кассовые ордера; накладные на отпуск материальных ценностей; другие первичные документы

3

Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме

Методики оценки; протоколы собраний учредителей; протоколы согласований по вкладам

4

Установить, в какой форме планируется получать доход

Выписки из протоколов

5

Проверка расчетов по доходам

Выписки банка; расходные кассовые ордера; накладные

6

Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

Формы отчетности

7

Проверить, на какой срок осуществлялись вложения

Договор о совместной деятельности

8

Установить, какими документами подтверждено получение вклада

Первичные документы

9

Как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности

Договор о совместной деятельности

10

Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности

Договор о совместной деятельности

11

Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность

Формы отчетности

12

Проверить, в какой форме производилась выдача займов

Договор займа; учетные регистры; выписки банка; расходные кассовые ордера; накладные

13

Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме

Методики оценки; договор займа

14

Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы

Договор займа

15

Установить, в какие сроки планируется возврат займа

Договор займа

Читайте также:  Приток прямых иностранных инвестиций в Украину сократился в десятки раз

Руководитель аудиторской организации Иванов И.И.

Руководитель аудиторской группы Петров П.П.

Планируемый аудиторский риск — это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший аудиторский риск, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Таблица 4

Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

Доля (%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т.р.)

1

2

3

4

Балансовая прибыль предприятия

600 000

5%

30 000

Валовый объем реализации без НДС

100 000

2%

2 000

Валюта баланса

500 000

2%

10 000

Собственный капитал

10 000

10%

1 000

Общие затраты предприятия

100 000

2%

2 000

Программа аудита

Перечень аудиторских процедур

Рабочие документы (код)

1

2

3

1.

Первичных учетных документов

001

2.

Выписки из протоколов

002

3

Выписки банков

003

4

Договор займа

004

5

Договор о совместной деятельности

005

Тесты средств контроля

Содержание теста

ДА

НЕТ

1

2

3

4

1

Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них?

2

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них?

3

Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?

4

Порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями

5

Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?

Таблица 5

Содержание теста

001

002

003

004

005

1

2

3

4

5

6

7

1

Применяются ли унифицированные первичные учетные документы

2

В документах, не являющихся унифицированными

или специализированными, имеются ли обязательные

реквизиты, а именно:

а) наименование документа

б) дата составления

в) наименование организации, от имени которой

составлен документ

г) измерители хозяйственной операции в натуральном

и денежном выражении

д) наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления

е) личные подписи указанных лиц

3.

Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов

4

Заполнены ли обязательные реквизиты в документах

5.

Имеются ли незаверенные исправления в документах

6.

Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа

Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

1. Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.

2. Исправление записей в документах без необходимых оснований.

3. Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.

4. Фиктивные документы и операции.

5. Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.

6. Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений.

7. Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.

8. Не отражаются в учете свершившиеся операции.

9. Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

10. Неправильное исчисление налога на доходы.

11. Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.

 Планирование инвестиций | | iteam

Закладка Постоянная ссылка.
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка...

Комментарии запрещены.