Резервы предстоящих расходов в балансе. Счет

Бухучет и используемые проводки

Использование счетов при формировании резерва зависит от того, куда именно пойдут средства:

• Выплата отпускных – счета 70 и 69.
• Перечисление средств за выслугу лет – счета 70 и 69.
• Ремонт основных средств – счета 20 и 23.
• Рекультивация земель – счета 20 и 23.
• Ремонт по гарантийному талону – счет 51.

Резервы фиксируются на счете 96. Рассмотрим типичные проводки, отражаемые на нем:

При расчете годовой суммы резерва нужно учитывать все платежи. В частности, нужно предусмотреть взносы в Пенсионный фонд, ФСС.

Значение резервного фонда

Пространство для применения резервного капитала серьезно ограничено. Его основной функцией является компенсация убытков компании. Это своего рода финансовая подушка безопасности.

Процесс траты резервных финансов никак не влияет на активы компании: не уменьшает и не увеличивает их. Он изменяет лишь состав собственного капитала организации.

Формирование резервного капитала — это вспомогательное средство экономии корпоративных финансов. Фонд, образуемый отчислениями от дохода компании, защищает часть прибыли от немедленного расходования сразу после ее появления, вынуждает откладывать ее про запас, на случай потенциальных убытков — и тем самым страхует предприятие от острых негативных последствий кризиса.

Возврат к списку

Как и для чего нужно формировать рпр?

В пункте 302.1 Инструкции №157н сказано о том, что предприятие имеет право на создание резерва будущих трат. Нужно это для равномерного распределения трат в дальнейшем. Резерв создается по следующим обязательствам:

1. Образованные в результате принятия определенного обязательства. К примеру, предприятие заключило сделку. В эту категорию входят и обязательства перед сотрудниками: выплаты при увольнении, отпускные. Это также траты на технический ремонт, которые установлены договором поставки.
2. Образованные в силу нормативных актов РФ или при реструктуризации организации. Расходы могут возникнуть и при изменении структуры филиалов предприятия, реорганизации или ликвидации субъекта.

Какие суммы в целях налогообложения прибыли понимаются под «недоиспользованными суммами резерва предстоящих расходов на оплату отпусков» (п. 3 ст. 324.1 НК РФ)?

3. Сформированные на основании претензий или исков. Это штрафные санкции, компенсации по различным формам ущерба.
4. Образующиеся вследствие хозяйственной деятельности в том случае, если нет первичных документов и, следовательно, размер начислений на отчетный период неизвестен.
5. Сформированные вследствие иных обязательств.

Вопрос: Как отразить в учете организации оценочное обязательство, признаваемое в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска, если для целей налогообложения прибыли формируется резерв предстоящих расходов на оплату отпусков?

Сумма оценочных обязательств, признанных расходом в связи с возникновением у работников права на отпуск в соответствии с законодательством РФ (с учетом страховых взносов), за отчетный период составила 550 200 руб. В налоговом учете применяется метод начисления.

В Инструкции №157н сказано, что предприятие обязано отразить в учетной политике факт формирования резервов. Во внутренних документах предприятия нужно также зафиксировать следующую информацию:

• Счет, на котором будут отражаться накопленные средства.
• Разновидности резервов, образующиеся в учете. К примеру, это может быть резерв на отпускные выплаты.
• Порядок образования резерва.
• Дату создания резерва.

ВНИМАНИЕ! Средства из резервного фонда могут направляться только на те цели, для которых он создан.

Резерв предстоящих расходов формируется со следующими целями:

• Экономическое обоснование установленной себестоимости.
• Отслеживание финансовых итогов.
• Отражение данных об отложенных обязательствах, которые будут предъявлены государственным структурам.
• Приведение бухучета организации в соответствие с принятыми стандартами.

ВАЖНО! Следует отличать резервы, фиксируемые в бухучете, от резервов, образованных с целью учета. Последние образуются для снижения налогооблагаемой базы.

Назначение резервного капитала

Цели, на которые допустимо тратить резервный капитал, строго регламентированы законодательно. Резервные средства компания может направлять:

• на возмещение убытков и потерь;
• возврат долгов по облигациям;
• обратный выкуп акций акционерного общества (АО) или общества с ограниченной ответственностью (ООО);
• уплату доходов инвесторам;
• уплату дивидендных доходов держателям привилегированных акций;
• погашение срочных кредиторских обязательств.

Ни для каких других целей резервный капитал использовать нельзя.

Особенности формирования

Правом создавать резервные фонды наделены все юридические лица: ООО, АО, унитарные предприятия и пр. Акционерные общества, в отличие от других юридических лиц, обязаны формировать резервный капитал! Установленная законом нижняя граница размера резервного капитала АО — 5 % от объема уставного капитала.

Для каждой формы собственности имеются свои особенности пополнения и использования финансов резерва.

Процесс образования резервного капитала регулируется общими законодательными нормами и учредительной документацией конкретной компании.

Порядок формирования рпр

Порядок создания РПР установлен ПБУ 8/2022. Предприятия могут формировать резервы на:

• Отпускные.
• Ежегодные компенсации за выслугу лет.
• Вознаграждения по результатам годовой работы.
• Ремонт ОС.
• Производственные траты по подготовке к сезонной работе.
• Траты на рекультивацию земельных участков.
• Расходы на мероприятия по охране природы.
• Траты на ремонт объектов, которые в дальнейшем будут сданы в аренду.
• Ремонт и обслуживание по гарантийным талонам.
• Погашение трат, установленных законами РФ.

Как правило, резервы создаются на выплату отпускных. Связано это с тем, что данные выплаты распределяются на протяжении всего года неравномерно.

Формирование резерва предстоящих расходов можно подразделить на следующие ступени:

1. Отражение создания резерва в учетной политике организации.
2. Определение оценочного обязательства на последнюю дату или квартала, или месяца.
3. Расчет базового объема резерва. Для этого требуется умножить средний дневной доход на число оставшихся дней в квартале или месяце.
4. Размер резерва увеличивается на размер страховых взносов.

Порядок создания резервов устанавливается на основании учетной политики предприятия.

Пример

Ежегодный ФОТ, включающий страховые платежи, составляет 900 тысяч рублей. Размер отпускных и различных взносов составляет 80 тысяч рублей. Необходимо рассчитать % начислений в резервный фонд. Для этого проводятся следующие расчеты:

80 тысяч/900 тысяч/12*100% = 0,74%

Дальше нужно определить объем отчислений в месяц:

900 тысяч*0,74% = 6 660 рублей

Именно 6 660 рублей нужно каждый месяц перечислять в резервный фонд.

Бухгалтерские проводки будут следующими:

• ДТ20 КТ96. Ежемесячное формирование резерва в размере 6 660 рублей.
• КТ96 КТ70. Перевод сумм на отпускные.
• КТ96 ДТ69. Перевод страховых взносов на отпускные.

Последние две проводки используются при наступлении отпуска.

Резервный фонд ао

Закон об акционерных обществах (№ 208-ФЗ) обязывает их образовывать резервный фонд. Его размер акционеры определяют самостоятельно, не допуская при этом нарушения установленной законом нижней границы. Решение об объеме фонда должно быть зафиксировано в уставе организации.

На пополнение фонда ежегодно выделяются обязательные отчисления, продолжающиеся до тех пор, пока не будет достигнут необходимый размер резерва. Объем ежегодных отчислений определяется акционерами, отражается в уставе, он не должен быть меньше 5 % от объема чистой прибыли.

Резервный фонд ооо

Закон об обществах с ограниченной ответственностью (№ 14-ФЗ) предусматривает самостоятельное принятие решения учредителями организации о необходимости образования резервного фонда. Минимальный порог для размера резервного капитала отсутствует. Единственным обязательным условием является фиксация решения о размере фонда в уставной документации.

Источником финансирования при пополнении резервного фонда, так же как и в случае АО, является отчисление части прибыли. Объем отчислений устанавливают учредители на свое усмотрение.

Экономические сюрпризы можно предсказать

Давно прошли времена, когда бизнес-модели с огромным количеством «замороженных» финансов считались нормальными. Современные руководители предприятий делают ставку на эффективное планирование деятельности. Одним из его аспектов является грамотное бюджетирование.

Многие по незнанию путают его с бизнес-планированием. На самом деле бюджет от бизнес-плана существенно отличается. Последний просчитывает стратегию развития предприятия. Бюджет служит для определения ближайших финансовых целей, прогнозирования возможной динамики ситуации, разработки планов преодоления препятствий на пути достижения поставленных финансовых целей.

Профессиональный подход к бюджетированию предусматривает построение модели бюджета от маркетинга. Сначала определяется рынок сбыта товара или группы товаров. Проще говоря, составляется план продаж. После этого осуществляется расчет объемов производства. На финальном этапе определяются закупочные задачи.

Такая схема минимизирует риски «заморозки» оборотных средств. Применяющие ее предприятия снижают количество «незавершенки». Их специалистам куда проще просчитать денежные потоки, чем тем, кто сталкивается с необходимостью обоснования, учета незавершенных циклов производства.

Эффективность бюджетирования

Глобальной целью бюджетирования является определение секторов с неоправданными расходами, переброска денежных потоков для оптимизации хозяйственной деятельности предприятия. Что касается планирования расходов, головной болью многих руководителей являются так называемые косвенные расходы.

Бюджетирование, как показывает практика, позволяет сократить косвенные расходы минимум на 20 – 40%. При этом изобретать велосипед руководителю предприятия не придется. Как просчитать, сколько, например, канцелярии необходимо управленческому аппарату на год? Очень просто: достаточно принять заявки от специалистов административного подразделения.

Иными словами, пусть каждый самостоятельно планирует свои админрасходы. Превышение реальных показателей достигает десятков процентов против сотен и более при планировании бюджета по схеме сверху вниз. Указанная же схема позволяет без ущерба для производства сократить затраты.

Является ли обязательным создание рпр?

Обязательно ли формировать РПР? В нормативных актах отсутствует точный ответ на этот вопрос. В пункте 302.1 Инструкции сказано, что виды создаваемых резервов компания определяет сама. Однако они должны соответствовать имеющейся учетной политике. Там же указаны виды трат, на которые резервные средства направляться не могут.

Как сформировать резерв предстоящих расходов на НИОКР?

Если у предприятия есть отложенные обязательства, очень желательно создавать РПР. Без этого пункта отчетность полноценной не будет. Минфин РФ рекомендует фиксировать в отчетности резервы:

ВАЖНО! Резервы могут не создавать субъекты малого бизнеса, которые не выпускают акции.

ВНИМАНИЕ! Для бухгалтерского учета создание резервов является обязательным. При ведении налогового учета решение об образовании резерва принимает руководство предприятия.