Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
Для учета ФВ в прежнем Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций было предусмотрено два синтетических счета: «Долгосрочные финансовые вложения» (имел код 06) и «Краткосрочные финансовые вложения» (имел код 58). В пришедшем ему на смену нынешнем Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, введенном в действие 1 января 2001 г., для учета рассматриваемых активов его создатели отвели один синтетический сч. 58 «Финансовые вложения», к которому предусмотрены следующие субсчета:
- • 58—1 «Паи и акции» ‘,
- • 58—2 «Долговые ценные бумаги»’,
- • 58—3 «Предоставленные займы»’,
- • 58—4 «Вклады по договору простого товарищества».
Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, являющихся одной из разновидностей ФВ, ведут на субсчете 58—1 в разрезе хозяйствующих субъектов, в которые производят данные инвестиции. В роли хозяйствующих субъектов выступают организации, расположенные как на территории России, так и за ее пределами.
Действующее законодательство разрешает осуществлять вклады денежными средствами и другими видами имущества (по согласованию сторон).
При передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации денежных средств дебетуют сч. 58 субсчет 1, и кредитуют соответствующие счета, откуда их списывают (сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). При внесении вклада неденежными активами кредитуют счета, на которых данное имущество учитывалось до его передачи (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.). Причем списание основных средств и нематериальных активов на дебет сч. 58—1 производят по их остаточной стоимости, а по остальным неденежным активам — по учетным ценам. Однако в соответствии с действующими правилами, о которых упоминалось выше, при принятии к бухгалтерскому учету ФВ, сделанных в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (ПБУ 19/02, п. 12). Поэтому в учете инвестора в рассматриваемом случае нередко образуется разница между оценкой вклада по сч. 58 и учетной стоимостью передаваемого имущества. Последняя должна отражаться на сч. 91 в составе прочих доходов (расходов).
Пример 9.2. Переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости: основные средства — 500 тыс. руб.; нематериальные активы — 70 тыс. руб.; материалы — 200 тыс. руб.; готовая продукция — 400 тыс. руб., оборудование к установке — 180 тыс. руб. Учетная стоимость составила: основных средств — 700 тыс. руб. (в том числе их износ — 150 тыс. руб.); нематериальных активов — 90 тыс. руб. (в том числе их амортизация — 25 тыс. руб.); оборудования к установке — 180 тыс. руб.; материалов — 190 тыс. руб.; готовой продукции — 420 тыс. руб.
Передача неденежных активов отражается в бухгалтерском учете инвестора следующими записями:
- а) по основным средствам:
v т — 150 тыс. руб.
К-т сч. 01 _I
2) Д-т сч. 58 — 500 тыс. руб.
Д-т сч. 91 — 50 тыс. руб.
К-т сч. 01 — 550 тыс. руб. (700—150);
- б) по нематериальным активам:
v ПА — 25 тыс. руб.;
К-т сч. 04 _I ’
2) Д-т сч. 58 — 70 тыс. руб.
К-т сч. 04 — 65 тыс. руб. (90—25)
К-т сч. 91 — 5 тыс. руб.;
в) по оборудованию к установке:
Д-т сч. 58 . ОЛ ,
„ п7 — 180 тыс. руб.;
К-т сч. 07 _
г) по материалам:
Д-т сч. 58 — 200 тыс. руб.
К-т сч. 10 — 190 тыс. руб.
К-т сч. 91 — 10 тыс. руб. (200—190);
д) по готовой продукции:
Д-т сч. 58 — 400 тыс. руб.
Д-т сч. 91 — 20 тыс. руб. (420—400)
К-т сч. 43 — 420 тыс. руб.
Российское законодательство разрешает и другой вариант в отношении основных средств: владелец данных активов может вносить их в виде вклада в уставные капиталы других организаций, не уступая права собственности на них. В таких ситуациях инвестор у себя в учете не списывает основные средства на сч. 58—1. Они продолжают числиться у него в учете на счете 01, на отдельном аналитическом счете. Инвестор начисляет по ним амортизацию в установленном порядке, суммы которой относит непосредственно на дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Здесь же, т.е. на дебете сч. 91—2, учитывают и все другие расходы, связанные с их содержанием.
По кредиту сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы» отражают суммы дохода, причитающегося инвестору от вкладов как этих, так и различных других ресурсов в уставный капитал другой организации. Начисление данных доходов инвестор у себя в учете отражает записью:
Д-т сч. 76—3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т сч. 91—1 «Прочие доходы».
При фактическом поступлении денежных средств от рассматриваемых доходов в адрес инвестора последний у себя в учете записывает их по кредиту сч. 76—3 и по дебету соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.).
Инвестор может по согласованию сторон получать доходы от вкладов в уставный капитал другой организации не только деньгами (либо вместо них), но и другими ценностями. И когда они поступают, то вместо счетов по учету денежных средств в указанной выше сложной бухгалтерской проводке дебетуют следующие счета:
- • 10 «Материалы» — на полученные сырье, топливо, материалы и т.п.;
- • 41 «Товары» — на поступившие товары;
- • 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на полученные основные средства и нематериальные активы. Причем параллельно стоимость поступивших по этому каналу основных средств приходуют по дебету сч. 01 и кредиту сч. 08, а нематериальных активов — по дебету сч. 04 и кредиту сч. 08;
- • другие — по учету иных материальных ценностей.
Такую корреспонденцию счетов по начислению рассматриваемого дохода (если он, естественно, имеется) и его поступлению инвестор составляет в установленные для расчета периоды в течение всего срока нахождения ресурсов в форме вклада в уставный капитал другой организации.
Когда же участие инвестора в ней прекращается из-за ликвидации последней или по причине выхода из состава ее участников, инвестору возвращается его вклад (полностью или частично). Возвращение его в размере, не превышающем сумму финансовых вложений в виде ранее сделанного вклада в уставный капитал другой организации, инвестор у себя в учете отражает следующей записью:
Д-т сч. 01; 04; 10; 50; 51; 52 и др. (в зависимости от вида ценностей)
К-т сч. 58—1.
В том случае, когда организация, в уставный капитал которой инвестор делал вклад, обанкротилась либо продолжает работать неэффективно, но он выходит из ее участников, последнему могут возвратить средств меньше, чем он вложил ранее в ее уставный капитал. На величину образовавшейся разницы между ними инвестор у себя в учете составляет следующую бухгалтерскую проводку:
Д-т сч. 91—2
К-т сч. 58-1.
В практике встречаются и обратные ситуации, когда при ликвидации организации либо она продолжает функционировать, а один из ее инвесторов выбывает из числа участников и ему причитается средств больше, чем сумма его вклада в уставный капитал данной организации. Полученную разность между ними инвестор записывает в учете по кредиту сч. 91—1 (т.е. зачисляет в состав прочих доходов) и по дебету соответствующих счетов, где отражаются поступившие «излишние» ценности.
