5.4. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ПРИ ОЦЕНКЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИНВЕСТИЦИЙ

Шаг 5.3. расчет амортизационных отчислений и остаточной стоимости объектов основных средств.

Прежде, чем приступить к расчету амортизационных отчислений, необходимо отметить, что учитываемые при оценке инвестиционных проектов денежные потоки (платежи и поступления) различаются с понятиями доходов и издержек. Поскольку амортизация не предполагает перечисления денежных средств с или на расчетные счета организации, амортизационные отчисления не учитываются при расчете денежных потоков.

Однако, расчет амортизации необходим для определения величины налогооблагаемой прибыли и расчета суммы налога на прибыль организаций, а также расчета суммы налога на имущество организаций. Налоговые платежи являются частью денежного оттока организации по текущей деятельности.

Кроме того, расчет амортизационных отчислений позволит нам определить остаточную стоимость амортизируемого имущества, находящегося на балансе ООО «Ал Шар», которая будет учитываться при его продаже на ликвидационной стадии реализации инвестиционного проекта.

Амортизационные отчисления представляют собой финансовый результат переноса стоимости основных средств и нематериальных активов предприятий и организаций на себестоимость продукции, в результате чего формируется источник собственных средств, используемых для финансирования как инвестиционной, так и текущей деятельности предприятия. Амортизационные отчисления являются источником простого, а в определенных случаях и расширенного воспроизводства основных фондов[1].

В соответствии со статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Под нематериальными активами понимаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Амортизации подлежит имущество, признаваемое амортизируемым в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии со статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации, амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Особенности признания имущества амортизируемым, виды амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации, и т.д., представлены в статье 256 Налогового кодекса Российской Федерации.

Амортизация начисляется до полного переноса первоначальной стоимости амортизируемого имущества на себестоимость производимой продукции (работ, услуг). По истечении амортизационного периода процесс начисления амортизации прекращается.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации.

Первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации представляет собой остаточную стоимость объекта основных средств.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Читайте также:  Инвестиционные компании в Украине — 253 организации

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

  • • капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации;
  • • капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

  • • первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
  • • вторая группа — имущество со сроком полезного

использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

• третья группа — имущество со сроком полезного

использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

  • • четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
  • • пятая группа — имущество со сроком полезного

использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

• шестая группа — имущество со сроком полезного

использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

• седьмая группа — имущество со сроком полезного

использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

• восьмая группа — имущество со сроком полезного

использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

• девятая группа — имущество со сроком полезного

использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

• десятая группа — имущество со сроком полезного

использования свыше 30 лет.

Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Величина начисленной предприятием амортизации зависит не только от первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и срока их полезного использования, но и от выбранной амортизационной стратегии, в основе которой лежит применяемый метод начисления амортизации.

Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 259) установлена возможность выбора налогоплательщиком одного из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации:

  • 1) линейный метод;
  • 2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

При этом вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации, линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении

углеводородного сырья.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого

имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации, сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Читайте также:  Золото как защитный актив: что нужно знать о рынке драгметаллов :: Новости :: РБК Инвестиции

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

5.4. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ПРИ ОЦЕНКЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИНВЕСТИЦИЙ

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Порядок начисления амортизации при установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации определен статьей 259.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент (не выше 2). Порядок применения данных коэффициентов установлен статьей 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

По условиям кейса, ООО «Ал Шар» не приобретает амортизируемые нематериальные активы, но создает и приобретает основные средства, для которых закреплён линейный способ амортизации.

Для определения первоначальной стоимости приобретенных и созданных основных средств, исключим из стоимости их создания или приобретения налог на добавленную стоимость.

Первоначальная стоимость объектов основных средств:

  • 1. Оборудование — 10 000 000 руб. / 1.18 = 8 474 576.3 руб.
  • 2. Капитальные вложения в арендованное нежилое помещение — 5 670 000 руб. / 1.18 = 4 805 085.7 руб.
  • 3. Мебель — 4 000 000 руб. / 1.18 = 3 389 831.5 руб.

Срок полезного использования закупаемого оборудования по условиям кейса составляет 8 лет (стр.430). При линейном способе амортизации годовая сумма амортизационных отчислений составит: 8474576.3 руб. / 8 лет = 1 059 322.0 руб.

По условиям кейса, ООО «Ал Шар» с согласия арендодателя производит капитальные вложения в арендованное нежилое помещение. Стоимость работ арендодателем не компенсируется, амортизацию по данным капитальным вложениям начисляет ООО «Ал Шар» в течение срока договора аренды.

Срок полезного использования капитальных вложений в основное средство определяется исходя из срока полезного использования арендованного основного средства (по условиям кейса — 30 лет) (стр.460).

Таким образом, ежегодные амортизационные отчисления по капитальным вложениям в арендованное нежилое помещение составят = 4 805 085.7 руб. / 30 лет = 160 169.5 руб.

Срок полезного использования закупаемой мебели условиями кейса не определен. Определим его самостоятельно в соответствии с положениями статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1, мебель для предприятий общественного питания включается в четвертую амортизационную группу, включающую имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Определим срок полезного использования закупаемой мебели, равный 5 годам (стр.520).

Сумма амортизационных отчислений по приобретенной мебели составит = 3 389 831.5 руб. / 5 лет = 677 966.1 руб.

Общая сумма ежегодных амортизационных отчислений составит = 1 059 322.0 руб. 160 169.5 руб. 677 966.1 руб. = 1 897 457.6 руб.

Рассчитаем остаточную стоимость объектов основных средств на конец пятого периода эксплуатации ресторана, построив таблицу (см. табл. 11).

Таблица 11. Расчет остаточной стоимости основных средств.

1

2

3

4

5

Остаточная стоимость на начало периода

16 669 492

14 772 034

12 874 576

10 977 119

9 079 661

Амортизация за период

1 897 458

1 897 458

1 897 458

1 897 458

1 897 458

Остаточная стоимость на конец периода

14 772 034

12 874 576

10 977 119

9 079 661

7 182 203

Остаточная стоимость объектов основных средств (стоимость на конец периода) определяется как стоимость объектов основных средств на начало периода за вычетом амортизации, начисленной за период. Остаточная стоимость объектов основных средств на начало первого периода эксплуатационной фазы реализации инвестиционного проекта является их первоначальной стоимостью. Стоимость объектов основных средств на начало периода п равна их стоимости на конец периода n-1. Результаты расчетов отражены в таблице 11.

ТЕКУЩИЕ ИЗДЕРЖКИ НА ОБЩИЙ ОБЪЕМ ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

4.1. Материальные затраты

Таблица 4

Примечание: МВ — стоимость в местной валюте;

ИВ — стоимость в иностранной валюте.

4.2. Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды

Таблица 5

4.3. Обслуживание и ремонт технологического оборудования и транспортных средств

Таблица 6

4.4. Административные накладные расходы

Таблица 7

Основные виды затратЕдиница измеренияЗатраты в стоимостном выражении по периодам производства
12315
МВИВМВИВМВИВ МВИВ
1. Страхование собственности (имущества)          
2. Затраты на содержание служебного автомобильного транспорта          
3. Аренда земли и другие выплаты за земельный участок          
4. Оплата лицензий на право деятельности, оплата гонораров          
5. Содержание аппарата управления предприятием (зарплата основная и дополнительная с отчислениями на социальные нужды)          
6. Содержание узлов связи, МСС, ВЦ и обеспечивающих их лабораторий          
7. Содержание конструкторских служб          
8. Расходы на командировки и перемещения          
9. Расходы на отопление, освещение канализацию, водоснабжение и содержание в чистоте административных зданий          
10. Содержание пожарной и военизированной охраны          
11. Канцелярские, почтовотелеграфные и телефонные расходы          
12. Платежи по кредитам банков в пределах ставок, установленных законодательством          
13. Федеральный и территориальный налоги на реализацию ГСМ          
14. Налог на пользователей автомобильных дорог          
15. Налог с владельцев транспортных средств          
16. Уплата местных налогов          
17. Представительские расходы          
18. Издержки на социальное обслуживание:          
— жилье          
— здравоохранение (медпункт, амбулатория и т.п.)          
— столовые, кафетерии          
— продовольственные магазины          
— прочие объекты социального обслуживания          
19. Всего административные накладные расходы:          
в том числе:          
постоянные          
переменные          
Читайте также:  Как заработать: инвестиции в облачные технологии

Примечание: в административные накладные расходы не включаются

амортизационные отчисления.

4.5. Заводские накладные расходы

Таблица 8

Основные виды затратЕдиница измеренияЗатраты в стоимостном выражении по периодам производства
12315
МВИВМВИВМВИВ МВИВ
1. Заработная плата основная и дополнительная с отчислениями на социальные нужды рабочих и служащих, не занятых непосредственно в производстве          
2. Заработная плата с отчислениями на социальные нужды персонала неуправленческого характера          
3. Содержание аппарата управления цехами (заработная плата отчисления на социальные нужды канцелярские расходы)          
4. Содержание зданий, сооружений производственного назначения, складов, инвентаря (заработная плата отчисления на социальные нужды вспомогательные материалы), включая коммунальные услуги          
5. Транспортные расходы, связанные с производственными процессами (маттехснаб, внутризаводской транспорт и т.п.)          
6. Ремонт зданий, сооружений производственного назначения, складов инвентаря          
7. Затраты по охране окружающей среды, затраты на переработку, утилизацию, удаление отходов          
8. Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ          
9. Затраты на проведение испытаний опытов, исследований, содержание общих лабораторий, расходы на изобретательство и рационализацию          
10. Аренда отдельных объектов основных производственных фондов          
11. Оплата работ по сертификации продукции          
12. Охрана труда          
13. Текущая подготовка кадров          
14. Организованный набор рабочей силы          
15. Всего заводские накладные расходы          
в том числе:          
постоянные          
переменные          

Примечание: амортизационные отчисления в состав заводских

накладных расходов не включать.

4.6. Издержки по сбыту продукции

Таблица 9

Закладка Постоянная ссылка.
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (1 оценок, среднее: 4,00 из 5)
Загрузка...

Комментарии запрещены.