Аудит вкладов физических лиц

Введение

Депозитные операции отличаются от других пассивных операций по формированию привлеченных средств тем, что обладают накопительным и срочным характером, которые предопределяют состав и структуру ресурсов коммерческих банков.

Общие цели аудиторской  проверки привлеченных средств определяют направления, по которым должен осуществляться аудит депозитных операций.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Депозитные счета – лишь часть счетов по привлеченным средствам, они отражают движение средств для целей накопления или получения повышенного дохода от временного отсутствия потребности в использовании средств. Цель открытия депозитных счетов для клиентов – хранение и получения дохода на срок или до востребования, для банка – формирование стабильных привлеченных ресурсов.

1. Аудит депозитов юридических и физических лиц

Нормативно-правовой базой аудита привлеченных банком депозитов юридических лиц и вкладов физических лиц выступают следующие основные документы:

1. Гражданский кодекс РФ: устанавливает общие принципы действия договоров банковского вклада;
2. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
3. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ (ред. от 21.07.2014) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
4. Федеральный закон от 23.12.2003 г. № 177-ФЗ (ред. от 21.07.2014) «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»;
5. Положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П (ред. от 26.11.2007) «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками»;
6. Инструкция ЦБ РФ от 14 сентября 2006 года № 28-И (ред. от 28.08.2012) «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»;
7. «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (ред. от 17.07.2014);
8. Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» и др.

Основная цель аудита депозитных операций заключается в оценке полноты  и  своевременности  выполнения  банком  обязательств  перед вкладчиками, а также в проверке правомерности совершения депозитных операций и правильности их отражения в бухгалтерском учете.

Задачами аудита являются:

1. Оценка полноты исполнения банком своих обязательств;
2. Оценка депозитной политики банка, оценка ее влияния на устойчивость банка;
3. Оценка эффективности систем внутреннего контроля;
4. Оценка учетной политики и адекватности ее применения;

Информационной базой аудита являются:

• внутрибанковские документы, затрагивающие пассивные операции, в т.ч:

— депозитная политика банка;

— процентная политика;

— правила (положения, регламенты) совершения операций по вкладам (депозитам) физических / юридических лиц / межбанковским депозитам;

— положения о порядке отражения операций привлечения средств клиентов в бухгалтерском учете;

— положения о подразделениях, принимающих участие в осуществлении операций с привлеченными средствами, и должностные инструкции работников этих подразделений;

— утвержденные распорядительным документом банка условия отдельных видов вкладов физических лиц;

• типовые формы документов (договоров, бланков), используемых банков при осуществлении операций со вкладами (депозитами);

действующие тарифы банка на операции по вкладам физических лиц;

• действующие договоры вкладов (депозитов), закрытые (исполненные) договоры;
• заявления на открытие счета вклада (депозита) и прилагаемые к ним документы клиентов;
• доверенности на распоряжение счетом по вкладу физического лица;
• заявления на перевод со счетов вкладов физических лиц;
• карточки образцов подписей (если их наличие предусмотрено договорами банковского вклада);
• книгу регистрации открытых счетов;
• оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета – ф. № 101;
• ведомость остатков по лицевым счетам вкладов (депозитов) на определенные отчетные даты;
• лицевые счета (выписки) по расчетам вкладов, начисленных процентов, и документы дня по ним;
• первичные документы, подтверждающие движение по счетам вкладчиков
• лицевые счета по учету расходов банка, возникающих при осуществлении операций с привлеченными средствами, а также документы дня по ним;
• материалы предыдущих проверок по данному направлению деятельности
• протоколы совещаний коллегиальных органов управления, в компетенцию которых входят вопросы, связанные с привлечением денежных средств банком, за проверяемый период;
• переписка с клиентами и контрагентами по вопросам, возникающим в ходе осуществления операций с привлеченными средствами (розыск утерянных сумм и т.д.);

https://www.youtube.com/watch?v=upload

— депозитные договоры;

— юридические дела клиентов;

— книга регистрации открытых счетов клиентов;

— лицевые счета клиентов;

— ведомости начисления процентов;

— оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета;

— баланс;

— отчет о прибылях и убытках;

— внутренние инструкции банка, определяющие политику привлечения денежных средств во вклады.

https://www.youtube.com/watch?v=userUkraineauditor

Этапы проверки при осуществлении депозитных операций

1. изучаются внутренние документы, регламентирующие работу по привлечению денежных средств;

2. проверяются депозитные договоры на наличие необходимых реквизитов таких, как: номер договора, дата, наименование сторон, их адреса и банковские реквизиты, подписи, печати, размер вклада, срок, процент по вкладу, порядок и сроки выплаты процентов, дата возврата вклада, ответственность сторон;

3. соответствие количества депозитных договоров открытым лицевым счетам, а также правильность открытия лицевых счетов;

4. по лицевым счетам и первичным документам правомерность бухгалтерских проводок;

5. соответствие подписей на расходных документах клиентов заявленным образцам;

6. по ведомости начисленных процентов их соответствие условиям депозитных договоров и Гражданскому кодексу РФ;

7. своевременность отражения в балансе выплаченных процентов; в случае присоединения процентов к вкладу — своевременность их зачисления на лицевые счета вкладчиков, а в случае их выплаты — проверяется своевременность зачисления на расчетный счет клиентов, корреспондентский счет или счет «Касса»;

8. соответствие данных синтетического и аналитического учета;

9. досье клиентов — юридических лиц, наличие справки налогового органа, копия уведомления банка налоговому органу об открытии этому налогоплательщику депозитного счета.

Типичные ошибки, совершаемые при осуществлении депозитных операций:

• отсутствие при оформлении договора оттиска печати, номера счетов, дат, сроков выплаты процентов;
• несоответствие сроков учета средств на балансовых счетах срокам, установленным в депозитном договоре;
• несвоевременность и неполнота выплаты процентов по депозитному договору;
• отсутствие справки из налоговой инспекции;
• зачисление и списание средств на депозитный счет, минуя расчетный счет;
• проведение расчетных операций с депозитного счета юридического лица;
• незачисление процентов по вкладу на расчетный счет, если не предусмотрено их присоединение к вкладу;
• отсутствие в банке внутренних документов, определяющих политику привлечения средств;
• открытие депозитного счета без депозитного договора;
• несоответствие суммы остатка средств в лицевых счетах данным баланса;
• изменение процентов в одностороннем порядке, если иное не оговорено в договоре;
• начисление процентов реже одного раза в квартал.

Расходы банка — это совокупность издержек в связи с про​ведением банком активных и пассивных операций, осуществле​нием административно-хозяйственной деятельности в целом, выполнением обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами, формированием резервов по сомни​тельным активам, а также издержек на риски и платежи.

Расходами можно считать уменьшение экономических вы​год в течение отчетного периода, ведущее к сокращению соб​ственного капитала банка, не связанному с распределением между акционерами.

Разработка новых направлений деятельности банка, оценка его платежеспособности и конкурентоспособности, доходности операций, максимизация доходов банка и его операций требу​ют знания уровня расходов.

Нормативные документы, регламентирующие учет доходов, расходов и результатов деятельности кредитной организации:

1. Налоговый Кодекс РФ;

1. «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (ред. от 17.07.2014)
2. «Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» (утв. Банком России 26.06.1998 N 39-П) (ред. от 26.11.2007)
3. «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (утв. Банком России 26.03.2004 N 254-П) (ред. от 30.05.2014)
4. Указание Банка России от 22.06.2005 N 1584-У «О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон»

После проверки правильности открытия лицевых счетов аудитор сверяет данные аналитического учета с данными синтетического учета по отчетным данным.

Целью аудита расходов банка является проверка соблюдения банками требований законодательства и достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете

— правильности формирования расходов будущих периодов;

— своевременности списания расходов будущих периодов на текущие расходы;

— правильности формирования текущих расходов.

1.​ Правильность начисления и признания процентных расходов.

2.​ Соблюдение принципов начисления расходов.

3.​ Полнота и обоснованность признания прочих банковских и операционных расходов.

4.​ Обоснованность признания расходов на соответствующих счетах согласно внутренним документам.

5.​ Соблюдение правил определения затрат.

6.​ Наличие непредвиденных расходов и обоснованность их уплаты (счета 9510, 9590).

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

7.​ Своевременность произведенных отчислений в резервы.

8.​ Обоснованность произведенных отчислений в резервы и применение соответствующих счетов расходов (счета 9410, 9411, 9420, 9421, 9440, 9441, 9450, 9470, 9480).

9.​ Особенности признания расходов в головном банке при наличии сети филиалов.

10. Правильность отражения статей расходов в отчетности согласно алгоритмам.

11. Соответствие сроков признания расходов внутренним документам банка.

12. Соответствие признания доходов отчетному периоду.

13.​ Анализ структуры расходов.

14.​ Анализ расходов по содержанию персонала.

Источниками информации для проведения аудита расхо​дов согласно правилу «Аудиторские доказательства» являются первичные документы и формы бухгалтерской отчетности, аналогичные источникам информации при аудите доходов (приказ «Об учетной политике»; внутренние документы банка о порядке учета расходов;

Заключение

Банковский аудит является одним из видов контроля за деятельностью кредитных организаций, осуществляемым наряду с проверками со стороны Центрального банка Российской Федерации и других государственных органов и проверками службой внутреннего контроля банка. Однако в отличие от них аудиторы работают как внешние независимые экс- перты, привлекаемые клиентами на договорной, партнерской основе, и их главной целью является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций во всех существенных аспектах.

Законодательство Российской Федерации предъявляет определенные требования к начальному уровню квалификации банковских аудиторов и повышению их квалификации, устанавливает более жесткие нормы в отношении обязательного аудита кредитных организаций в сравнении с обязательным общим, страховым и инвестиционным аудитом.

Такое положение настоятельно требует от банковских аудиторов обширных познаний в сфере законодательства РФ, нормативной базы Банка России, Министерства финансов Российской Федерации и др., а также в области международных стандартов финансовой отчетности и аудита. Государственная политика в сфере аудиторской деятельности Росии предполагает объединение аттестатов аудиторов и, соответственно, делает необходимым освоение банковскими аудиторами других областей аудита. В связи с этим аудиторы должны постоянно поддерживать свои навыки и опыт на высоком профессиональном уровне.

Задача. Вариант 5

«Аудит операций банка с ценными бумагами»

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

В соответствии с программой аудиторской проверки операций банка с ценными бумагами были проверены следующие вопросы:

• проверка активных операций банка с долевыми ценными бумагами;
• проверка пассивных операций банка с долевыми ценными бумагами;
• проверка активных операций банка с долговыми ценными бумагами;
• проверка пассивных операций банка с долговыми ценными бумагами;
• проверка полноты и своевременности признания доходов и расходов банка по операциям с ценными бумагами.

При аудите операций банка с ценными бумагами в ходе инспектирования регистров бухгалтерского учета, аудитор обнаружил следующие бухгалтерские записи.

Определите соответствие бухгалтерских записей типовым корреспонденциям счетов и нормативным актам и сделайте соответствующие записи в рабочую документацию аудита.

Операция 1- корреспонденция счетов верная, не отражена операция по перечислению денежных средств Дт 47422 Кт 30602 сумма 1000 000

Операция 2- корреспонденция счетов верная, сумма начисленных процентов верная

Операция 3- корреспонденция счетов неверная, необходимо было сделать записи: Дт 61210 Кт50105 сумма  1 015 000 и Дт30102 Кт61210 сумма 1 015 000

Операция 4 — корреспонденция счетов неверная, сумма отражена неверно, необходимо сделать записи: Дт 47422 Кт 30602 сумма 1 000 000 000

Операция 5 — корреспонденция счетов неверная, сумма отражена неверно, необходимо сделать записи: Дт 70606 Кт 30602 сумма 10 000 000

Операция 6 — корреспонденция счетов неверная, сумма отражена неверно, необходимо сделать записи: Дт 30602 Кт 30102 сумма 1 010 000 000

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Операция 7 – необходимо сделать следующие записи: Дт 50606  Кт 30602 сумма 1 010 000 000

Список использованных источников

1. Банковский финансовый учет и аудит: учеб. пособие/ С.В. Камысовская, Т.В. Захарова, Н.Н. Попова. – М.: Форум, 2012. – 288 с.
2. Банкинг в информационной экономике: учеб. пособие / под ред. В.С. Аксенова. – М.: Экономика, 2012. – 351 с.
3. Банковское дело: Учебник / под ред. Г.Г. Коробовой. – 2-е изд.; перераб. и доп. – М.: Магистр, 2009. – 590 с.
4. Герасимова, Е.Б. Основы банковского аудита: учеб. пособие / Е. Б. Герасимова, М. В. Мельник. – М.: ФОРУМ, 2014. – 224 с.
5. Международные стандарты аудита: учебник для магистров / под ред. Ж.А. Кеворковой. – М.: Юрайт, 2013. – 458 с.