Банковские депозиты: отражение в учете и отчетности

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках и кредитных учреждениях Российской Федерации (утв. письмом Госбанка СССР N 254 от 21.12.89) с учетом изменений и дополнений по состоянию на 04.11.95 (письмо ЦБ РФ N 123-95 от 21.11.95) депозиты и вклады отражаются в пассиве баланса коммерческого банка на соответствующих счетах бухгалтерского учета:

710 – “Вклады военнослужащих до востребования и сроком до 30 дней”;

711 – “Вклады граждан до востребования и сроком до 30 дней”;

713 – “Вклады и депозиты государственных предприятий и организаций до востребования и сроком до 30 дней”;

714 – “Вклады и депозиты кооперативов до востребования и сроком до 30 дней”;

730 – “Обращаемые на рынке долговые обязательства, выпускаемые сроком с 31 до 90 дней”;

731 – “Обращаемые на рынке долговые обязательства, выпускаемые сроком свыше 90 дней”;

732 – “Вклады военнослужащих сроком с 31 до 90 дней”;

733 – “Вклады военнослужащих сроком свыше 90 дней”;

734 – “Вклады граждан сроком с 31 до 90 дней”;

735 – “Вклады граждан сроком свыше 90 дней”;

736 – “Вклады и депозиты государственных предприятий, организаций сроком с 31 до 90 дней”;

737 – “Вклады и депозиты государственных предприятий, организаций сроком свыше 90 дней”;

738 – “Вклады и депозиты кооперативов сроком с 31 до 90 дней”;

739 – “Вклады и депозиты кооперативов сроком свыше 90 дней”;

199 – “Обращаемые на рынке долговые обязательства, выпускаемые до востребования сроком до 30 дней”;

070 – “Текущие счета в иностранной валюте” (на данном балансовом счете ведутся счета в иностранной валюте клиентов – резидентов и нерезидентов, транзитные, текущие;

вклады физических лиц резидентов и нерезидентов по срокам, указанным к счетам N N 711, 734, 735;

депозиты государственных и других предприятий, организаций по срокам, указанным к счетам N N 713, 736, 737;

депозиты кооперативов по срокам, указанным к счетам N N 714, 738, 739);

088 – “Выпущенные банком облигации и депозитные сертификаты”.

При приеме временно свободных средств каждому вкладчику открывается отдельный депозитный счет.

Депозитные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1. В соответствии с депозитным договором перечислены средства на депозитный счет акционерным обществом, госпредприятием или иной организацией. При этом делаются следующие проводки:

Д-т 467 “Расчетный счет АО, ТОО” (для клиента банка)

Д-т 161 “Корреспондентский счет” (для клиента другого банка)

К-т соответствующего лицевого счета клиента в зависимости от срока, определенного договором.

2. Начисление процентов по вкладам граждан и депозитам производится в соответствии с письмом Госбанка СССР от 22.10.91 N 338 следующей проводкой:

Д-т 970 “Операционные и разные расходы”

К-т 904 “Разные дебиторы и кредиторы”.

Выплата процентов по вкладу или депозиту проводится по балансу банка:

Д-т 904 “Разные дебиторы и кредиторы”

К-т б/с 031 “Касса коммерческого, кооперативного банка”, расчетного счета клиента (когда вкладчик является клиентом банка);

К-т 161 “Корреспондентский счет” (для клиента другого банка) или б/с N N 711, 713, 714, 735 – 739.

3. При возврате привлеченных денежных средств сумма списывается с депозитного счета на расчетный счет того предприятия, которому был открыт депозитный счет. При этом составляется проводка:

Д-т – депозитного счета;

К-т – расчетного счета,

К-т 161 (для клиентов другого банка).

4. При продаже и погашении депозитных и сберегательных сертификатов в банке ведется аналитический и бухгалтерский учет:

1) Продажа депозитных и сберегательных сертификатов:

Д-т расчетного счета – для клиентов банка (по фактически поступившим суммам)

Д-т сч. N 161 – для клиентов другого банка – ” –

Д-т сч. N N 031, 060 (для физических лиц) – ” –

К-т сч. N N 199, 730, 731, 088 – в зависимости от срока размещения (по номинальной стоимости сертификата);

2) Погашение сертификатов производится путем их выкупа по истечении срока обращения либо путем досрочного выкупа. При этом делаются следующие проводки:

Д-т сч. 199, 730, 731, 088 – по соответствующему лицевому счету

К-т сч. 031, 060, 161 или р/с клиентов банка – по номинальной стоимости сертификата;

3) При начислении процентов по сертификатам делаются проводки:

Д-т сч. 970 – на сумму выплачиваемых процентов

К-т сч. 904 – по отдельным лицевым счетам;

4) При выплате процентов делаются проводки:

Д-т сч. 904 – по отдельным лицевым счетам

К-т сч. 031, 060, 161 или р/с клиентов банка – на сумму выплачиваемых процентов;

5) Бланки сберегательных сертификатов, выпускаемых коммерческими банками для распространения, учитываются по номинальной стоимости на внебалансовом счете N 9973 “Бланки акций, облигаций, сберегательных сертификатов коммерческих банков для распространения”.

Наиболее часто встречающиеся нарушения при совершении депозитных операций следующие:

отсутствие в банке по каждому открытому депозитному счету документов, удостоверяющих постановку данного юридического лица на учет в органах Госналогслужбы РФ (справка от депозитора, удостоверяющая об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке депозитный счет, а также копия уведомления банка налоговому органу об открытии этому налогоплательщику указанного счета);

юридическому лицу, имеющему расчетный счет в другом банке, одновременно открывается ссудный и депозитный счет, на который зачисляется выданная ссуда;

формирование средств на депозитных счетах осуществляется без предварительного зачисления соответствующих сумм на расчетные и текущие счета.

Факты, изложенные в двух последних пунктах, могут свидетельствовать о наличии у юридического лица картотеки и о нарушении им порядка очередности платежей;

отсутствие в банке, привлекающем средства граждан, внутренних положений, регламентирующих порядок приема вкладов и выплату процентов по ним;

внесение (выдача) депозита наличными, минуя расчетный счет, выплата процентов за депозит наличными, минуя расчетный счет (это может привести к уклонению от уплаты налогов или хищению средств);

по окончании срока действия депозитного договора деньги перечисляются для покупки векселей или депозитных сертификатов, минуя расчетный счет (возможен уход от выполнения обязательств по картотеке);

зачисление средств в уставный фонд с депозитных счетов акционеров (пайщиков), а не с расчетных (корреспондентских) счетов;

в нарушение постановления Правительства о предельном размере расчетов наличными деньгами между юридическими лицами депозиты и плата за них вносится и возвращается наличными деньгами;

наличие депозитного счета без депозитного договора;

несвоевременно и неполностью выплачиваются проценты по депозитному договору. Неначисление банком процентов по срокам, предусмотренным в договоре (когда у банка проблемы с корсчетом), и неотражение начисленных по депозитам процентов на б/с N 970, за счет чего искусственно завышается его финансовый результат;

внесение депозитов, возврат и перечисление платы за них происходит лицам, не имеющим отношения к данным депозитам;

при расчете обязательных резервов, депонируемых в Банке России, не учитываются средства на депозитных счетах банка;

неправильное использование счетов бухгалтерского учета с целью уменьшения отчислений в обязательные резервы, в том числе:

– зачисление средств, полученных от юридических лиц, не являющихся банками или кредитными учреждениями, на б/с N 823 “Кредиты (ресурсы), полученные из других банков” вместо сч. 737 “Вклады и депозиты государственных предприятий и организаций сроком свыше 90 дней”,

– зачисление средств предприятий и организаций на балансовые счета N N 737 и 739 вместо депозитных счетов 713, 714, 736 и 738 (в соответствии с условиями депозитного договора),

– зачисление вкладов физических лиц до востребования вместо сч. 711 “Вклады граждан до востребования и сроком до 30 дней” на счет 735 “Вклады граждан сроком свыше 90 дней”;

неправильное исчисление и несвоевременное перечисление процентов по депозитам;

процентные ставки по депозитным договорам или дополнительным соглашениям не соответствуют процентным ставкам согласно внутреннему положению банка, утвержденному Советом банка;

по окончании срока действия депозитного договора (от 31 до 90 дней или свыше 90 дней) и отсутствии дополнительного соглашения привлеченные денежные средства, не изъятые депозитором, продолжают отражаться банком на прежних балансовых счетах, а не переносятся на счета “до востребования” (это занижает отчисления банка в фонд обязательных резервов);

прием новых вкладов от населения и юридических лиц в период действия предписаний ГУ ЦБ РФ о временном приостановлении банковских операций по привлечению денежных средств;

открытие депозитных счетов (выдача депозитных сертификатов) внебюджетным социальным фондам (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, фонды медицинского страхования);

оплата процентов за пользование депозитом или вкладом, оформленных сертификатом, со счета 950 “Отвлеченные средства за счет прибыли банка”, а не со счета 970 “Операционные и разные расходы”.

Таким образом, для выявления указанных нарушений при проверке коммерческих банков инспектору необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

правильность открытия и ведения депозитных счетов (наличие депозитного договора и соответствие сроку, указанному в договоре);

соблюдение условий депозитных договоров;

постановку на учет в налоговых органах юридических лиц, которым открыты депозитные счета;

правильность оформления депозитных договоров;

при выявлении депозитных счетов, у которых менялись остатки за период между началом и окончанием действия депозитного договора (используются лицевые счета), определить даты изменения этих остатков и, рассмотрев платежные документы, соответствующие этим проводкам, определить цель данных платежей;

разработано и утверждено ли Советом банка Положение о приеме вкладов населения;

состав вкладчиков на предмет открытия коммерческим банкам счетов на балансовом счете 713 (используются книга регистрации лицевых счетов, депозитные договора);

факты внесения юридическими лицами денежных средств, при открытии им депозитных счетов и плата за депозиты, наличными суммами, в размерах, превышающих предельно установленных постановлением Правительства (используются лицевые счета клиентов, в которых в таком случае есть следующие бухгалтерские проводки: Дт. счета 031, Кт. – депозитного счета; Дт. – депозитного счета, Кт. счета 031);

наличие депозитных счетов, открытых без заключения депозитных договоров (используется книга регистрации лицевых счетов, проверочные и сальдовые ведомости, депозитные договоры);

своевременность выплаты и правильность расчета платы за депозиты (используются ведомости начисления процентов, лицевые счета и депозитные договоры);

соответствие наименования юридических лиц, которым открыты депозитные счета, наименованию юридических лиц – владельцев расчетных счетов, с которых и на которые принимаются и возвращаются депозиты и начисленная за пользование ими плата (используются депозитные договоры, лицевые счета клиентов, а в случаях, когда расчетный счет клиента находится в другом банке, – информация из этого банка);

соблюдение банком правильности бухгалтерского учета депозитных операций.

В случае, если коммерческий банк проводит операции с депозитными и сберегательными сертификатами, следует проверить:

наличие регистрации их выпусков в Главном управлении (Национальном банке) ЦБ РФ;

соответствие выпущенных банком сертификатов предъявляемым требованиям (качество бумаги, наличие степеней защиты, присутствие необходимых реквизитов);

правильность учета выпущенных сертификатов на внебалансовом счете 9973 “Бланки акций, облигаций, сберегательных сертификатов коммерческих банков для распространения”;

соблюдение порядка хранения бланков депозитных и сберегательных сертификатов (в сейфах, хранилищах);

правильность учета проданных банком сертификатов (учет проданных сертификатов по внебалансовому счету, отражение операций по балансовым счетам 199, 730, 731, 088 и ведение регистрационного журнала);

правильность учета выкупленного сертификата (оплата сертификата по номиналу, выплата процентов по сертификату, отметка о выкупе сертификата в журнале регистрации сертификатов).

При проверке депозитных операций используются:

договоры о депозитном вкладе;

регистры учета (мемориальные ордера, лицевые счета);

оборотно – сальдовые ведомости;

балансы банков.