Основной код
В качестве основного вида деятельности рекомендуем выбрать код: Денежное посредничество прочее.
64.19 — Денежное посредничество прочее
Эта группировка включает:- аккумулирование свободных денежных средств различных экономических субъектов и предоставление их от имени организации на определенных условияхДанные виды деятельности осуществляются кредитными организациями (банками и небанковскими кредитными организациями) на основании лицензии, выдаваемой Банком РоссииЭта группировка также включает:- привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады;- размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;- осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;- инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;- привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;- выдачу банковских гарантий;- осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов, за исключением почтовых переводовЭта группировка не включает:- предоставление кредитов на покупку домов специализированными учреждениями, не принимающими депозиты, см. 64.92 ;- деятельность по обработке сделок и расчетов по кредитным карточкам, см. 66.19 ;- деятельность по приему платежей физических лиц платежными агентами (юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями) и банковскими платежными агентами (организациями, не являющимися кредитными организациями и индивидуальными предпринимателями), см. 66.19
Банковские депозиты: отражение в учете и отчетности
Денежные средства, зачисленные в депозиты банков, отражают в составе финансовых вложений. Но при условии, что согласно договору с банком компании по ним будет начисляться доход. В противном случае подобные средства отражают по строке 1250 «Денежные средства» унифицированной формы бухгалтерского баланса (счет 55 «Специальные счета в банках»). Согласно гражданскому законодательству по договору банковского вклада (депозита) банк, принявший поступившую от вкладчика денежную сумму (вклад), обязуется ее возвратить и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Проценты по депозитному вкладу начисляют на условиях, прописанных в договоре, в тот день, когда у компании возникло право их получить. При этом для отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных процентов не имеет значения, зачислил банк проценты на счет компании или нет.
Из этого правила есть исключение. Так, в договоре вклада может быть установлена зависимость размера процентов от срока размещения денег. А при досрочном расторжении договора размер процентов пересматривается в сторону уменьшения и они уплачиваются по окончании срока действия или расторжения договора. В такой ситуации проценты могут отражаться в бухгалтерском учете лишь после того, как они будут фактически получены компанией. Объясним почему. Так, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, отражают в порядке, аналогичном определенному пунктом 12 ПБУ 9/99.
Пункт 12 ПБУ 9/99 предусматривает, что доходы признают в бухгалтерском учете, в частности, при выполнении следующих условий:
— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
— сумма выручки может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Если договором банковского вклада не предусмотрено начисление процентов на конец отчетного периода, то в таком случае отсутствует уверенность в том, что в результате данной операции произойдет увеличение экономических выгод. Кроме того, следует учитывать, что в рассматриваемой ситуации размер процентов может быть изменен. Следовательно, фирма не может достоверно определить сумму причитающихся ей процентов (ее можно рассчитать только по окончании договора или после его расторжения).
Пример
В январе компания внесла деньги на долгосрочный банковский депозит в сумме 500 000 руб.
Ситуация 1
По условиям договора фирме ежемесячно начисляются и выплачиваются проценты из расчета 9% годовых.
Операции по внесению средств на депозит и получению процентов отражают записями:
Дебет 58 Кредит 51
— 500 000 руб. — внесены средства на банковский депозит;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 3811 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь;
Дебет 51 Кредит 76
— 3811 руб. — получены проценты за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 3566 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль;
Дебет 51 Кредит 76
— 3566 руб. — получены проценты за февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 3811 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март;
Дебет 51 Кредит 76
— 3811 руб. — получены проценты за март.
Далее бухгалтер должен делать аналогичные проводки. Возврат средств с депозита будет отражен записью:
Дебет 51 Кредит 58
— 500 000 руб. — возвращены средства с депозитного счета.
Ситуация 2
По условиям договора проценты начисляются и выплачиваются по окончании срока его действия из расчета 9% годовых. При его досрочном расторжении проценты начисляют из расчета 1,5% годовых. Договор заключен на срок 1095 дн. и досрочно расторгнут не был.
Операции по внесению средств на депозит и получению процентов отражают записями:
Дебет 58 Кредит 51
— 500 000 руб. — внесены средства на банковский депозит;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 134 631 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 1095 дн.) — начислены проценты по депозиту;
Дебет 51 Кредит 58
— 500 000 руб. — возвращены средства с депозитного счета;
Дебет 51 Кредит 76
— 134 631 руб. — получены проценты по депозиту.
Мнение специалиста
В налоговом учете, принимая во внимание положения пункта 6 статьи 271 Налогового кодекса, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Следовательно, если договор банковского вклада заключен на срок более одного отчетного периода, организация-вкладчик обязана производить начисление процентов на конец каждого отчетного периода независимо от фактического получения денег и условий депозитного договора (при условии, что данная организация ведет учет доходов и расходов для целей налогообложения по методу начисления).
О. Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
По материалам книги-справочника «Годовой отчет»под общ. редакцией В.Верещаки
Главное
Проценты по депозиту считаются в учете прочими доходами. Они отражаются на счете 91 в корреспонденции со счетами 55.3, 58, 76. В случае досрочного расторжения договора с банком, заключенного в текущем году, сумма излишне начисленных процентов сторнируется в организации по кредиту 91.
Дополнительные коды:
В качестве дополнительных кодов можете указать виды деятельности перечисленные ниже:
64.99 — Предоставление прочих финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению, не включенных в другие группировки
Эта группировка включает:- прочие виды деятельности в сфере финансовых услуг, прежде всего связанные с распределением финансовых средств, кроме предоставления займов, включая факторинговые услуги, заключение свопов, опционов и прочих срочных сделок;- деятельность, связанную с частным инвестированием, например деятельность инвестиционных фондов (кроме акционерных);- деятельность компаний по венчурному инвестированию и пр.
Эта группировка не включает:- финансовый лизинг, см. 64.91 ;- операционный лизинг, согласно типу лизинговых товаров, см. 77 ;- страхование и деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению, см. 65 ;- обязательное социальное страхование и государственное пенсионное обеспечение, см. 84.30 ;- поручительскую деятельность в членских организациях, см. 94.99 ;- операции с ценными бумагами по поручению других лиц, см. 66.12 ;- покупку, продажу и аренду недвижимости, см.
66.12 — Деятельность брокерская по сделкам с ценными бумагами и товарами
Эта группировка включает:- деятельность на финансовых рынках по поручению других лиц (например, фондовых брокеров) и связанная с этим деятельность;- биржевые операции с фондовыми ценностями;- биржевые операции с товарными контрактами;- деятельность пунктов по обмену валют и т.д.
Эта группировка не включает:- дилерскую деятельность по операциям на рынке ценных бумаг, осуществляемым от своего имени и за свой счет, см. 64.99 ;- деятельность по предоставлению посреднических услуг по управлению портфелем активов за вознаграждение или на договорной основе, см. 66.30
66.19 — Деятельность вспомогательная прочая в сфере финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения
Эта группировка включает:- вспомогательную деятельность в сфере финансового посредничества, не классифицированную в других группировках, такую как: деятельность по обработке финансовых сделок и расчетов, включая сделки по платежным карточкам, деятельность по предоставлению консультационных услуг по инвестированию, деятельность ипотечных консультантов и брокеровЭта группировка также включает:- деятельность по предоставлению посреднических услуг в сфере поручительства, доверительного управления и хранения ценных бумаг за вознаграждение или на договорной основе;- деятельность по приему платежей физических лиц платежными агентами (юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями) и банковскими платежными агентами (организациями, не являющимися кредитными организациями и индивидуальными предпринимателями)
