Учет расходов в некоммерческой организации

Конфигурация: 1С КА2/ERP

В производственном учете 1С Комплексная автоматизация 2 (1С КА 2) и ERP группы аналитического учета называются группы (виды) продукции.

Разбираемся в статье, почему так и как правильно их использовать в учете?

Очень часто группу аналитического учета используют для дополнительной классификации номенклатуры, дополнительно к видам и группам самого справочника. 

Можно анализировать, например, продажи, укрупненно в разрезе аналитических групп. Это очень удобно, так как номенклатура у нас часто слишком детализирована для анализа. Так это работает для товаров и продукции. НО! 

Такая логика не годится для учета материалов и затрат в производстве. В производственном учете эта аналитика добавляется отдельно в разделе Производство. 

1С Комплексная автоматизация 2 (ERP): как включить учет по аналитическим группам (видам) продукции в производстве

В производственных отчетах и на 20 счете аналитические группы номенклатуры называются «Группы (виды) продукции» и используются для группировки затрат по  группам продукции.

1С Комплексная автоматизация 2 (ERP): учет по аналитическим группам (видам) продукции на 20 счете

По смыслу, аналитическая группа в производственном учете выполняет роль номенклатурных групп, как мы их привыкли использовать в 1С Бухгалтерии или в старой версии 1С Комплексной и УПП.

1С Комплексная автоматизация 2 (ERP): Субконто группы (виды) продукции на счете 20 Производство

Если нам нужно в НЗП видеть аналитику по группам продукции, если нам нужно расходы распределять на продукцию в рамках отдельных групп продукции, то нам подойдут для этих целей аналитические группы в производственном учете.

Если продукция не делится по аналитическим группам, то учет по этим группам в производстве можно и нужно отключить. Не будет лишних оборотов и возможных отрицательных остатков в разрезе аналитических групп на 20 счете.

Откуда появляются лишние обороты на 20 счете?

Очень часто аналитическую группу указывают для сырья и материалов в карточке номенклатуры. При передаче в кладовую указывают именно эту аналитическую группу.

Получается, что в незавершенном производстве, на 20 счете эти материалы хранятся по аналитике группы материалов, а не продукции.
При этом для продукции создается одна аналитическая группа «Готовая продукция», которая просто дублирует вид номенклатуры, группу финансового учета, а иногда еще и группу справочника Номенклатура.

При списании на выпуск эти материалы начинают путешествовать в производственном учете из аналитической группы материалов в аналитическую группу продукции, делая непонятные дополнительные обороты на 20 счете и сбивая с толку бухгалтеров.

Такие дополнительные обороты будут и в том случае, если материалы передаются без указания аналитической группы, а продукция учитывается по группам (видам) продукции. Например, мы хотим с вами анализировать продажи продукции по аналитическим группам. При этом НЗП у нас немного и анализ его нас особо не интересует. В этом случае можно просто отключить учет производства по аналитическим группам, чтобы они не запутывали обороты на 20 счете.

То есть, учет по группам (видам) продукции идеально подходит для случая, когда мы учитываем НЗП и затраты на выпуск в разрезе групп продукции и нам нужно передавать материалы в производство под конкретную группу продукции.

Еще важный момент, если аналитические группы (виды) продукции используются в производстве.  Только документ «Передача материалов в кладовую» корректно прописывает аналитические группы в регистрах производственного учета и в проводках. Складские документы «Перемещение товаров», «Оприходование товаров» и т.п. это делать не умеют.

Поэтому учет по аналитическим группам в производстве требует аккуратности. Случайные замены групп в документах задним числом или использование неподходящих документов может привести к появлению остатков без аналитики или отрицательных остатков в разрезе групп (видов) продукции на 20 счете.

По опыту консультаций и работы с пользователями вывод такой:

Если в учете по группам (видам) продукции есть конкретный смысл для наших пользователей, то все будет в порядке и мы получим дополнительную полезную аналитику на 20 счете. Если учет по этим группам включен на всякий случай, «чтобы был», если пользователи не понимают, зачем он нужен, то рано или поздно это приведет к сумятице на 20 счете.

Если вам нужно как следует разобраться в настройках и в учете в 1С Комплексная автоматизация 2 или ERP, если вы хотите получать удовольствие и радость от работы с программой, то присоединяйтесь к нам на онлайн-курсе «1С Комплексная автоматизация (ERP) 2.5: настройка и учет». 

Тег audio не поддерживается вашим браузером.

Некоммерческие организации — это организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов Российской Федерации, казачьих обществ, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

Рассмотрим в статье, как осуществляется учет расходов в некоммерческой организации в целом:

Деятельность подобных объединений регулируется планом счетов некоторыми ПБУ, а также следующими нормативными документами:

1. Законом о бухучете № 402-ФЗ.
2. Гражданским кодексом (ГК РФ).
3. Законом «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.1996.
4. Законом «Об общественных объединениях» № 82-ФЗ от 19.05.1995.

Исключение составляют потребительские кооперативы. Их деятельность регулируется Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации и иными законами и правовыми актами.

Несмотря на то, что цели деятельности некоммерческих организаций направлены на достижение общественно полезных благ, законодательно они не ограничены в возможности осуществлять предпринимательскую деятельность. На это прямо указано в п. 2 ст. 24 Федерального закона № 7-ФЗ: «Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах».

Таким образом, Федеральный закон от 12.01.1996 г № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» прямо указывает на то, что некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации, которые предусмотрены ее учредительными документами (п. 1, ст. 24).

• основная деятельность и цели некоммерческих оранизаций;
• особенности раздельного учета уставной и предпринимательской деятельности;
• учет расходов в некоммерческих организациях;
• использование счетов 20 “Основное производство” и 26 “Общехозяйственные расходы” в учете расходов НКО;
• использование счета 86 Целевое финансирование;
• формирование резервов в учете НКО;
• особенности учета основных средств НКО.

Основная деятельность НКО не должна приносить прибыль, следовательно, основными источниками материальных и финансовых средств учреждений данной организационно-правовой формы собственности являются средства юридических и физических лиц. Такие средства, как правило, носят целевую направленность.

Организации некоммерческого сектора экономики имеют право вести коммерческую/предпринимательскую деятельность. При этом НКО предоставлено право заниматься предпринимательской деятельностью при соблюдении следующих условий:

• предпринимательская деятельность должна соответствовать целям создания НКО;
• доходы от предпринимательской деятельности должны быть направлены только на достижение этих целей.

Согласно п. 3 ст. 26 Закона N 7-ФЗ, НКО не вправе распределять полученную прибыль между своими учредителями. Организации обязаны направить ее на финансирование уставной деятельности.

Источниками формирования имущества в денежной и иных формах, носящими целевой характер, являются: бюджетные поступления; регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов); добровольные имущественные взносы и пожертвования юридических и физических лиц, в том числе и иностранных государств; труд активистов и добровольцев и другие, не запрещенные законом поступления.

Таким образом, все источники формирования имущества некоммерческих организаций можно разделить на целевые поступления в любой форме и на доходы от предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 3 ст. 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в разных организационно-правовых формах, и каждая из них имеет свои особенности в ведении учета расходов организации.

Учет расходов в некоммерческих организациях

На первый взгляд, процесс учета доходов и расходов в некоммерческих организациях это простой процесс, но на самом деле это сложный процесс, требующий детального изучения и совершенствования.

В системе бухгалтерского учета счет 86 Целевое финансирование используется редко. Vетодика работы с этим счетом не получила должного развития, что затрудняет использование его при учете в некоммерческих организациях. Тем не менее для учета целевых средств в учете расходов НКО счет 86 «Целевое финансирование» является основным.

Вопросов получения и использования целевых средств не возникает лишь в случаях, когда организация имеет один источник финансирования для выполнения единственного проекта. Однако анализ практической деятельности различных некоммерческих организаций показывает, что это встречается крайне редко.

• Для правильного учета и налогообложения поступивших средств бухгалтеру следует определить, является ли деятельность НКО уставной или она относится к предпринимательской. Это не так-то просто.

Дело в том, что законодательство не дает определения уставной деятельности НКО. Поэтому под этим понятием можно понимать просто включенную в устав деятельность, ради которой создается некоммерческая организация.

Определить, какая деятельность НКО является уставной, можно исходя из тех норм, которые указаны в уставе и смете НКО. Останавливаться на них подробнее в нашей статье мы не будем.

Все особенности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности НКО Минфин России объединил в одном документе Информации N ПЗ-1/2015 Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций, опубликованной 24 декабря 2015 г.

Несмотря на то, что данный документ является рекомендательным, он содержит ссылки на законы и ПБУ и потому обоснованно может применяться в работе бухгалтерами. Рассмотрим основные особенности учета расходов в НКО.

Использование счетов 20 Основное производство и 26 Общехозяйственные расходы в учете расходов НКО

Расходы на проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью организации, отражают по дебету счетов 20 Основное производство или 26 Общехозяйственные расходы в корреспонденции со счетами 70 Расчеты по оплате труда, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и др.

В учетной политике указывают, что на счете 20 отражают непосредственно расходы по проведению мероприятий НКО, а на счете 26 — расходы на содержание аппарата управления НКО (заработная плата, налоги, канцтовары и др.).

А если некоммерческая организация выполняет несколько целевых программ, то необходимо распределять общие административно-хозяйственные расходы между ними. Это можно сделать одним из следующих способов:

• путем списания всех административно-хозяйственных расходов за счет тех программ, в которых они предусмотрены сметой;
• путем списания расходов пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ.

Выбранный метод распределения общих административно-хозяйственных расходов обязательно должен быть отражен в учетной политике организации.

В конце каждого отчетного периода аккумулированные на счетах 20 или 26 расходы списываются за счет средств целевого финансирования (счет 86 Целевое финансирование).

Обратите внимание! Некоторые НКО, которые не ведут предпринимательскую деятельность или применяют упрощенную систему налогообложения, отражают расходование целевых средств минуя счет 20  сразу за счет средств целевого финансирования. Такой вариант учета они фиксируют в учетной политике. Сразу скажем, это неправильно, так как такой вариант учета не соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Использование счета 86 “Целевое финансирование”

Для учета по целевым доходам и расходам используют счет 86 Целевое финансирование.

По кредиту счета 86 отражают вступительные и членские взносы от учредителей и участников, добровольные взносы и пожертвования от физических лиц и организаций, а также все иные целевые средства, поступившие на финансирование уставной деятельности организации.

При этом используют следующие записи:

• Д-т счета 51 Расчетный счет (50 Касса, 52 Валютный счет) К-т счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
• Д-т счета 76 К-т счета 86.

При получении имущества, не являющегося денежными средствами, в бухгалтерском учете некоммерческой организации записывают:

• Д-т счета 08 Капитальные вложения (10 Материалы, 41 Товары) К-т счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
• Д-т счета 76 К-т счета 86.

Аналитический учет по этому счету ведется:

• в разрезе источников их поступления (субсчет 86-1 «Целевое финансирование по видам поступлений»);
• по назначению целевых средств (субсчет 86-2 «Расходование средств целевого финансирования», а к нему аналитические счета).

Для аналитического учета поступлений целевого финансирования/источников в рабочем плане счетов к счету 86-1 «Целевое финансирование по видам поступлений» можно открыть следующие аналитические счета:

• 86-1.1 «Вступительные взносы»;
• 86-1.2 «Членские взносы»;
• 86-1.3 «Паевые взносы»;
• 86-1.4 «Целевые взносы»;
• 86-1.5 «Добровольные взносы»;
• 86-1.6 «Доходы от предпринимательской деятельности»;
• 86-1.7 « Прочие поступления ».

Для аналитического учета использования средств НКО в рабочем плане счетов можно открыть к счету 86-2 «Расходование средств целевого финансирования» следующие аналитические счета:

• 86-2.1 «Расходы на целевые мероприятия»;
• 86-2.2 «Расходы на содержание аппарата управления»;
• 86-2.3 «Расходы на приобретение основных средств, материалов»;
• 86-2.4 «Прочие расходы».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования различных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86:

• поступление целевых денежных средств от участников, учредителей, спонсоров отражается:

Дебет счета 50 (51, 52, 55) Кредит счета 86;

• поступление имущественных целевых взносов в натуральной форме:

Дебет счетов 07, 08, 10, 15, 41 и др., Кредит счета 86;

• направление к средствам целевого финансирования основной уставной деятельности прибыли от предпринимательской деятельности (после начисления и уплаты налога на прибыль):

Дебет счета 99.,Кредит счета 86;

• Если целевое финансирование осуществляется частями, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 76,Кредит счета 86;

Целевые средства, а также доходы от предпринимательской деятельности, полученные НКО, предназначаются на строго определенные цели. Средства целевого назначения расходуются в соответствии с утвержденной сметой. Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету (п. 1 ст. 3 Закона «О некоммерческих организациях»). Смета доходов и расходов это основной документ, на основании которого действует НКО. В ней постатейно отражены все виды доходов и расходов организации за определенный период деятельности данного учреждения. Смета может составляться на любой период (месяц, квартал, год (в основном).

Унифицированной формы сметы доходов и расходов не существует. Это объясняется тем, что НКО могут иметь специфики, и поэтому смета разрабатывается конкретной НКО, исходя из поставленных задач, или разрабатывается учредителем организации. На каждую целевую программу составляется отдельная смета. В каждой из программ предусматривается отдельной статьей административные расходы. По окончании отчетного периода составляется отчет об исполнении сметы.

Использование целевых доходов отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

Составляются следующие бухгалтерские проводки:

— Средства целевого финансирования направлены на содержание организации:

Дебет счета 86,Кредит счета 20 (26);

При этом следует отметить, что счета 20 и 26 предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности (в соотве5тствии с ПБУ 10/99). Однако расходы за счет средств целевого финансирования не являются расходами по обычным видам деятельности и положения ПБУ 10/99 на эти расходы не распространяются.

Таким образом, расходы, непосредственно связанные с ведением уставной деятельности, могут отражаться двумя способами: на счете 20 (субсчет «Расходы по уставной деятельности») или 26 с последующим отнесением на счет 86 и непосредственно на счете 86. Порядок учета расходов по уставной деятельности отражается в учетной политике НКО.

— Возвращены средства целевого финансирования:

Дебет счета 86,Кредит счета 50 (51,51,55);

— С расчетного счета перечислены неиспользованные средства целевого финансирования:

Дебет счета 60,Кредит счета 51;

— Получено оборудование (основные средства), приобретенные за счет средств целевого финансирования:

Дебет счета 08,Кредит счета 60;

— Средства целевого финансирования использованы на приобретение оборудования:

Дебет счета 86,Кредит счета 20;

— Средства целевого финансирования использованы для инвестирования:

Дебет счета 86,Кредит счета 83.

Так как некоммерческие организации ведут учет методом начисления, они должны отражать не только полученные средства, но и начислять их на планируемую дату получения,согласно договору пожертвования, положению о членстве или иному документу. К примеру, если некоммерческое партнерство на основании положения о членстве должно было 1-го числа какого-либо месяца получить членские взносы, то бухгалтер должен был их начислить в учете независимо от того, получены деньги или нет.

То есть на дату предполагаемого получения средств необходимо было сделать проводку:

• Д-т счета 76 К-т счета 86.

И только лишь при получении денег:

• Д-т счета 51 К-т счета 76.

К счету 86 открывают субсчета, исходя из специфики осуществления организацией основной деятельности и особенностей документооборота.

• так как в основе деятельности некоммерческой организации лежит смета, то и методику учета целевых средств отражают исходя из ее структуры: учитывая статьи доходов и расходов.

Причем аналитика по видам и источникам финансирования может вестись не обязательно на счете 86. Достаточно показать ее на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Также возможно дублирование части информации на обоих счетах.

В случае, когда аналитика по видам программ и статьям расходов отражена на счете 20, на счете 86 ее можно не вести либо дублировать.

Выбранные варианты учета необходимо закрепить в учетной политике НКО.

Формирование резервов в учете НКО

Формируя резервы в бухгалтерском учете, бухгалтер руководствуется ПБУ 8/2010 (утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н). Действие ПБУ 8/2010 распространено и на некоммерческие организации.

Согласно этому документу, НКО должна для целей бухгалтерского учета формировать резервы по суммам, на которые у нее есть обязательства в соответствии с применяемыми документами и законодательством. Для резервирования удобен счет 96 Резервы предстоящих расходов.

Все виды резервов, которые предполагает создавать НКО (на оплату отпусков, премий, на гарантийный ремонт, и т.п.), обязательно должны найти отражение в смете, в ее отдельных статьях. Так что счет 96 Резервы предстоящих расходов автоматически отразит все указанные резервы, по которым необходимо ввести соответствующие субсчета.

Рассмотрим возможные резервы НКО, которые могут быть отражены на данном счете

Начнем с наиболее понятного для бухгалтера  резерва на оплату отпусков.

Данный резерв должен быть создан с учетом количества неиспользованных дней оплачиваемого отпуска, заработанного работником, и запланированных дней отпуска, отраженных в графике отпусков. Сумма резервирования учитывается на специальном субсчете, открытом к счету 96 Резервы предстоящих расходов. Записи будут такими:

• Д-т счета 86 К-т счета 96/Резерв на оплату отпусков – отражены отчисления в резерв;
• Д-т счета 96/Резерв на оплату отпусков К-т счета 70 – отпускные выплаты списаны за счет резерва.

Также в соответствии с ПБУ 8/2010 некоммерческим организациям нужно создавать резервы на оплату премий по итогам года и за выслугу лет, если такие указаны в положении об оплате труда или иных кадровых документах, а также на оплату иных расходов, которые в будущем могут возникнуть, исходя из деятельности НКО.

Особенности учета основных средств НКО

Для НКО при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств п. 4 ПБУ 6/01 Учет основных средств, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлены особые критерии, отличные от критериев для коммерческих организаций. Необходимо единовременное выполнение трех условий:

• объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд НКО;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Активы, в отношении которых эти условия выполняются и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике некоммерческой организации, но не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, то есть на счете 10 Материалы (п. 5 ПБУ 6/01).

Если же стоимость объектов выше 40 000 рублей, НКО обязана отразить их как основные средстваю.

При этом средства целевого финансирования, использованные на приобретение/создание основных средств, в бухгалтерской отчетности НКО показываются по статье Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества бухгалтерского баланса (п. 15 и 16 Информации Минфина России Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)).

Учет средств фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества ведется на счете 83 Добавочный капитал, субсчет Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества. Это следует из Инструкции по применению Плана счетов, Писем Минфина России от 04.02.2005 N 03-06-01-04/83 и от 19.02.2004 N 16-00-14/40.

В связи с этим при принятии к учету основных средств производятся записи по дебету счета 01 Основные средства с кредитом счета 08 Вложения во внеоборотные активы и одновременно по дебету счета 86 Целевое финансирование с кредитом счета 83 Добавочный капитал в части использованных на эти цели в соответствии с утвержденной сметой средств.

Рассмотрим, как отражаются в учете НКО операции по приобретению основных средств

• Д-т счета 60 К-т счета 51 перечислена оплата за ОС;
• Д-т счета 08 К-т счета 60 отражена стоимость ОС в составе вложений во внеоборотные активы;
• Д-т счета 19 К-т счета 60 отражен НДС, предъявленный продавцом;
• Д-т счета 08 К-т счета 19 отражен НДС в составе вложений во внеоборотные активы;
• Д-т счета 01 К-т счета 08 введено в эксплуатацию ОС;
• Д-т счета 86 К-т счета 83 отражено использование средств целевого финансирования.

А если НКО получило основное средство бесплатно, например, в виде пожертвования?

В этом случае его первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

• Д-т счета 08 К-т счета 86 отражено безвозмездное получение ОС;
• Д-т счета 01 К-т счета 08 введено в эксплуатацию ОС;
• Д-т счета 86 К-т счета 83 отражено использование средств целевого финансирования.

Износ основных средств

В силу п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также п. 17 ПБУ 6/01 объекты основных средств некоммерческих организаций амортизации не подлежат. Указанные нормы не делят основные средства на приобретенные для осуществления уставной деятельности и приобретенные для предпринимательства. Поэтому в целях бухгалтерского учета амортизации не подлежат абсолютно все объекты основных средств, причем независимо от того, за счет каких источников они приобретены и в каких целях используются. Следовательно, и счет 02 Амортизация основных средств НКО не используется.

Движение сумм износа по объектам основных средств учитывается на отдельном забалансовом счете 010 Износ основных средств, причем аналитический учет по счету 010 должен вестись организацией по каждому объекту основных средств. Такой порядок прописан в Инструкции по применению Плана счетов. При выбытии отдельных объектов, включая продажу, безвозмездную передачу и т.п., сумма износа по ним списывается со счета 010 Износ основных средств.

В силу п.17 ПБУ 6/01 износ начисляется линейным способом применительно к порядку, приведенному в п.19 этого ПБУ.

Раздельный учет расходов по уставной и предпринимательской деятельности

Как мы выше уже говорили, НКО имеют право осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность. В отличие от коммерческих компаний НКО, занимающаяся предпринимательской деятельностью, не имеет права распределять полученный за период доход между участникам.

Полученная в рамках предпринимательской деятельности некоммерческой организации прибыль направляется на покрытие расходов в рамках уставной деятельности некоммерческой организации и на ее развитие. Прибыль включается в состав внутренних источников финансирования деятельности некоммерческой организации. Внутреннее финансирование предполагает использование тех финансовых ресурсов, источники которых образуются в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.

При этом доходы некоммерческой организации можно разделить на две группы:

1. Доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности.
2. Доходы, получаемые при осуществлении уставной деятельности. При осуществлении уставной деятельности НКО получает доходы из внутренних и внешних источников. 

Важно помнить, что целевые поступления признаются таковыми для целей налогового учета лишь при условии, что та некоммерческая организация, которая их получает, ведет раздельный учет как самих целевых поступлений по программам, так и доходов и расходов по предпринимательской деятельности (если такая деятельность ведется).

В случае отсутствия раздельного учета все средства, которые получает некоммерческая организация, налоговики посчитают внереализационными доходами и потребуют включить их в налогооблагаемую базу. Если целевые средства истрачены организацией не по назначению или не в срок, то они также увеличивают налогооблагаемую прибыль.

Дело в том, что для некоммерческих организаций, получающих средства целевого финансирования и целевые поступления, в соответствии с подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ, установлена обязанность ведения раздельного учета доходов/расходов, полученных/произведенных в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений. Ведение раздельного учета уставной и предпринимательской деятельности определено и пп. 3 ст. 24 Федеральным законом № 7-ФЗ НКО, в соответствии с которым НКО должны вести учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности и по уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, раздельно. Основной проблемой при этом, как правило, является учет расходов. НК РФ в понятие «раздельный учет» в разных ситуациях вкладывается разный смысл:

1. Раздельный учет операций (п.4 ст. 149 НК РФ).
2. Раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п.7 ст. 346.26 НК РФ).
3. Раздельный учет доходов и расходов (п.1 ст. 321, п.20 ст.346.38 НК РФ).
4. Раздельный учет доходов (п.14 ст.251, п.2 ст.274, п. 1 ст.295, п.1 ст. 321 НК РФ).
5. Раздельный учет расходов (п.14 ст.251, п.3 ст.261, п. 2 ст.274, п.1 ст.296, п.1 ст. 321 НК РФ).
6. Раздельный учет сумм налога (НДС) (п.4 ст.170 НК РФ).

Отсутствие раздельного учета влечет за собой огромное количество неблагоприятных последствий: от налоговых санкций за нарушение налогового законодательства до ликвидации организации.

НКО следует самостоятельно разработать способ распределения затрат между уставной и предпринимательской деятельностью и закрепить его в своей учетной политике. 

Все применяемые НКО способы ведения раздельного учета доходов и расходов по предпринимательской и уставной деятельности, а также раздельного учета поступлений и расходов по каждой целевой программе в рамках уставной деятельности отражают в учетной политике для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета. Там же закрепляют рабочий план счетов НКО с указанием субсчетов.

Рассмотрим особенности раздельного учета уставной и предпринимательской деятельности

Если НКО осуществляет предпринимательскую деятельность, то бухгалтерский учет доходов и расходов ведется в порядке, установленном для коммерческих организаций в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в части предпринимательской деятельности.

В бухгалтерском учете некоммерческие организации формируют поступления и расходы по уставной деятельности без применения ПБУ 9/99 Доходы организации, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и ПБУ 10/99 Расходы организации, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Данные Положения применяются НКО только в части предпринимательства. Такой вывод следует из п. 1 ПБУ 9/99 и п. 1 ПБУ 10/99.

Следовательно, лишь в приносящей доход деятельности НКО будут использовать счета 90 Продажи и 91 Прочие доходы и расходы. В разрезе уставной деятельности учет будет вестись с помощью счета 86.

Если некоммерческая организация ведет предпринимательскую деятельность, то на счетах 20 Основное производствои 26 Общехозяйственные расходызаводят соответствующие субсчета для ведения раздельного учета.

Например, на счете 20 открывают субсчета:

• Расходы по уставной деятельности;
• Расходы по предпринимательской деятельности.

При этом к субсчету Расходы по уставной деятельности счета 20 открывают отдельные субсчета второго и третьего порядка. На них отражают расходование целевых средств по каждой целевой программе согласно соответствующей смете.

А на счете 26 Общехозяйственные расходы открывают сразу три субсчета:

• Расходы по уставной деятельности;
• Расходы по предпринимательской деятельности;
• Общие расходы по уставной и предпринимательской деятельности.

К последнему виду расходов относится большинство общехозяйственных расходов.

В случае, если невозможно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные расходы, в учетной политике определяют критерии их распределения.

В конце каждого отчетного периода аккумулированные на счетах 20 или 26 расходы списываются за счет средств целевого финансирования (счет 86 Целевое финансирование), а если расходы были понесены для предпринимательства в уменьшение выручки (счет 90).

В отличие от коммерческих компаний, НКО, занимающаяся предпринимательской деятельностью, не имеет права распределять полученный за период доход между участниками. Прибыль должна направляться исключительно на выполнение уставных целей объединения и в связи этим в учете имеет место запись:

• Дт 90 Кт 99 — отражена полученная по итогам отчетного периода прибыль.

В конце года сч. 99 закрывают:

• Дт 99 Кт 84 — учтена чистая прибыль за год;
• Дт 84 Кт 86 — финансирование уставной работы.

Если коммерческая деятельность НКО привела к убыткам, делают записи:

• Дт 99 Кт 90 — учтен убыток за период (месяц);
• Дт 84 Кт 99 — отражен годовой убыток.

Убыток покрывается за счет определенных источников. Например, из резервного фонда, за счет прошлогодней прибыли, дополнительных вложений участников и т. д.

Имеют место записи:

• Дт 76 Кт 84 — убыток погашен за счет членских взносов;
• Дт 86 Кт 84 — за счет прибыли прошлого года;
• Дт 82 Кт 84 — из резервного фонда.

В заключении хотелось бы отметить, что предложенный порядок построения раздельного учета целевых поступлений и доходов от предпринимательской деятельности, а также расходов по соответствующим видам деятельности облегчит процесс формирования достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности НКО.

Пишите или звоните!

8 (495) 003-45-71 (МСК),
8 (812) 629-00-03 (СПБ),
8 (800) 100-60-71 (по России).

Вебинары НКО — 25 часов, с онлайн разбором ваших кейсов.
Конференция НКО — Общероссийский форум по развитию НКО.
Форум НКО — крупнейшее сообщество НКО в России.

Все хозяйствующие субъекты обязаны уплачивать те или иные налоги, перечень которых зависит от используемого режима налогообложения. Расчёты с бюджетом нужно проводить на специально предназначенном для этих целей 68 счёте бухучёта. Аналитический учёт по нему выстраивается на основании конкретных налогов. К примеру, для фиксирования операций по НДС применяется 68.02 счёт бухгалтерского учёта. Расскажем, как с ним работать и отображать его в бухгалтерских проводках.

1. Главная
   
   
2. Инструкции по учету в программах 1С
   
   
3. Документация для пользователей 1С
   
   
4. 1С:Общепит. Редакция 3.0
   
   
5. Глава 3. Как работает решение
   
   

6. 3.2. План счетов бухгалтерского учета

Его используют, чтобы найти степень влияния отдельных параметров на прирост или снижение итогового показателя. Для этого абсолютный прирост одного фактора умножается на плановую величину тех факторов, которые по формуле находятся справа, и на фактическую величину факторов слева.

Например, если задача проанализировать влияние объёма продаж на маржинальную прибыль компании, то понадобится формула:

Маржинальная прибыль = P x V x % маржи,

В этой формуле объём — V. Поэтому при расчётах цена (Р), которая левее в формуле, берётся фактическая, а % маржи — плановый.

Весь процесс можно разбить на 5 шагов.

1. Выстроить формулу для расчёта итогового показателя, который нужно проанализировать.
2. Определить абсолютное изменение каждого фактора, например, как фактическое значение отличается от планового.
3. Рассчитать степень воздействия факторов на итоговый показатель.
4. Сопоставить сумму изменений каждого фактора и общее изменение анализируемого показателя. Если всё было сделано правильно, значения совпадут.
5. Сделать выводы о том, какое воздействие оказал каждый из факторов.

Разберём этот алгоритм на примере факторного анализа маржинальной прибыли.