Учет вложений в долговые ценные бумаги – Бухгалтерский финансовый учет

Для отражения информации о вкладах по договору простого товарищества используется счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества». На этом субсчете учитывается движение вкладов по договору простого товарищества в денежной или натуральной форме. Вклады по договору простого товарищества отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества», в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами учета соответствующих активов.

Хозяйственные операции по счету 58 «Финансовые вложения» субсчету «Вклады по договору простого товарищества» (у участника договора простого товарищества), связанные с исполнением договора простого товарищества, можно представить в следующем виде:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества»,

кредит счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – отражены вклады по договору простого товарищества в денежной форме;

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества»,

кредит счетов учета активов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – отражены вклады по договору простого товарищества в натуральной форме.

Доходы по вкладам по договору простого товарищества организации в соответствии с условиями, предусмотренными п. 12 ПБУ 9/99 и включаются в состав прочих доходов организации. Операции по начислению доходов отражаются записью дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму причитающихся к получению доходов.

Убытки по вкладам по договору простого товарищества организации в соответствии с условиями, предусмотренными п. 16 ПБУ 10/99 и включаются в состав прочих расходов организации. Полученные убытки по договору простого товарищества погашаются за счет дополнительных взносов товарищей. Операции по отражению убытков производятся записью дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – на сумму причитающихся к погашению убытков.

Возврат вкладов по договору простого товарищества в бухгалтерском учете организации отражается:

дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества» – возврат вкладов по договору простого товарищества в виде денежных средств в кассу, на расчетные или валютные счета организации;

дебет счетов учета активов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,

кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества» – возврат вкладов по договору простого товарищества в виде основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и др.

Фактическое получение причитающихся доходов (погашение убытков) осуществляется в денежной и неденежной форме.

Поступление доходов отражается:

дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – получение доходов в кассу, на расчетные счета организации;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» –получение доходов в виде объектов основных средств и нематериальных активов;

дебет счетов учета прочих активов 10 «Материалы». 41 «Товары» и др.,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – получение доходов в виде прочих активов.

Погашение убытков отражается:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

кредит счета 50 «Касса» – погашение убытков путем внесения денежных средств в кассу товарища, ведущего общие дела;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

кредит счетов 51 «Расчетные счета» – погашение убытков перечисления денежных средств на расчетные счета товарища, ведущего общие дела;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

кредит счетов учета активов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – погашение убытков путем внесения активов товарищу, ведущего общие дела.

Товарищ, ведущий общие дела по договору простого товарищества для обеспечения достоверности учета и сохранности внесенного имущества должен открыть отдельные расчетные счета (по каждому договору простого товарищества) в учреждениях банков. Учет финансово-хозяйственной деятельности ведется в соответствии с отраслевыми особенности деятельности договора простого товарищества. На счетах учета затрат открываются субсчета по каждому договору простого товарищества. Для осуществления операций с денежными средствами в учреждении банка открывается отдельный расчетный (валютный) счет.

Хозяйственные операции (у товарища, ведущего общие дела по договору простого товарищества), связанные с исполнением договора простого товарищества, можно представить в следующем виде:

дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 80 «Вклады товарищей» – отражены вклады по договору простого товарищества в денежной форме;

дебет счетов учета активов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,

кредит счета 80 «Вклады товарищей» – отражены вклады по договору простого товарищества в натуральной форме.

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – отражено распределение полученной прибыли между товарищами;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

кредит счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – отражено перечисление полученной прибыли товарищам в денежной форме;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- отражено перечисление полученной прибыли товарищам в натуральной форме;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражено распределение полученного убытка между товарищами;

дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – отражено поступление денежных средств от товарищей в счет покрытие полученного убытка;

дебет счетов учета активов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – отражено поступление активов от товарищей в счет покрытие полученного убытка;

дебет счета 80 «Вклады товарищей»,

кредит счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – отражен возврат вкладов по договору простого товарищества в денежной форме;

дебет счета 80 «Вклады товарищей»,

кредит счетов учета активов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – отражен возврат вкладов по договору простого товарищества в натуральной форме.

ТЕМА 11. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Рекомендуемые страницы:

Форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Акты формы № ОС – 4 применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств:

– объекта основных средств – по форме № ОС-4;

– автотранспортных средств – по форме № ОС-4а;

– групп объектов основных средств – по форме № ОС-4б,

которые составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Инвентарные карточки применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект – по форме № ОС-6, на группу объектов – по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий – по форме № ОС-6б.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». На этом счете могут открывать субсчета в соответствии с классификационными признаками. Например «Собственные основные средства», «Собственные основные средства, сданные в аренду», «Основные средства, полученные в аренду», «Выбытие основных средств» и др. счет 01 «Основные средства» активный. По дебету счета отражается остаток основных на начало отчетного периода и их поступления в отчетном периоде, по кредите – выбытие основных средств за отчетный период в связи с их ликвидацией, продажей, безвозмездной передачей, в том числе по договорам дарения, передача в счет вкладов в уставные капиталы других организаций и т.п..

Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости, сформированной в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие объектов основных средств осуществляется комиссий. Комиссия создается приказом (распоряжением) руководителя. Она может быть постоянно действующей либо создана для приемки конкретного объекта основных средств. В состав комиссии входят специалисты согласно предназначению основных групп используемых предприятием объектов основных средств и в обязательном порядке будущие материально-ответственные лица предприятия, в ведение которых в дальнейшем будут передаваться объекты..

При приемке объектов основных средств на каждый объект составляют акт приемки-передачи основных средств (формы № ОС–1 или № ОС–1а). Приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отражаются в составленном акте приемки, к которому прилагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководство по эксплуатации и пр.).

Приемка однотипных объектов одинаковой стоимости и одновременно поступивших может оформляться общим актом приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1б – для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Принятие к учету производится на основании утвержденных руководителем организации актов приемки-передачи основных средств и иных документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Внутреннее перемещение объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой, оформленное формой № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» является основание для списания их у одного материально-ответственного лица и принятия другим.

Затраты связанные с ремонтом, реконструкцией, модернизацией, расширением включаются в стоимость объектов основных средств. Приемка в эксплуатацию этих объектов оформляется формой № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». Акты формы № ОС-3 утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, и являются основанием для изменения стоимости отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств в учете.

Акты формы № ОС – 4, акты формы № ОС – 4а, акты формы № ОС – 4б, надлежащим образом оформленные являются основание для списания основных средств с баланса организации.

Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту при помощи инвентарных карточек типовых форм (на каждый объект – по форме № ОС-6, на группу объектов – по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий – по форме № ОС-6б.).

В аналитическом учете основных средств отражается техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная стоимость, переоценка, индексация по восстановительной стоимости, а также норма амортизационных отчислений, а в аналитическом учете – все изменения, происходящие за время эксплуатации основных средств. Аналитический учет ведется в местах нахождения основных средств, по материально-ответственным лицам, по нормам и направлениям начисления амортизации и т. д.

Поступление основных средств на предприятие происходит:

– в результате приобретения за плату;

– в порядке нового строительства;

– в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

– в результате безвозмездного получения или по договорам дарения;

– выявленных как неучтенных по материалам инвентаризации;

– в порядке товарообменных операций;

– другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Не зависимо от каналов поступления основные средства принимаются к учету записью дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кроме вкладов в общее имущество по договору простого товарищества и объектов основных средств, переданных в доверительное управление.

Выбытие основных средств на предприятие происходит:

– в результате истечении срока полезного использования;

– в результате продажи;

– при передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

– безвозмездной передаче основных средств;

– в результате форс-мажорных обстоятельств.

Выбытие объекта основных средств по истечении срока полезного использования в учете отражается:

дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость выбывающих основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация по проданному основному средству;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счетов учета расходов – на сумму затрат связанных с ликвидацией основных средств;

дебет счета 10 «Материалы»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации основных средств;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки»),

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») – определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации основных средств.

Продажа основных средств оформляется, как правило, договором купли-продажи. Операции по продаже основных средств в учете отражаются:

дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость выбывающих основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация по проданному основному средству.

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – начислена задолженность покупателю за проданные основные средства;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 “Расчеты с резными дебиторами и кредиторами» – начислен НДС по проданным основным средствам;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – остаточная стоимость проданного основного средства списана на счет прочих доходов и расходов;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки»),

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») – определен финансовый результат (прибыль) от продажи основных средств;

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступили средства от покупателя в счет оплаты задолженности;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или дополнительно дебет счета 76 «Расчеты с резными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета дебет счета 51 «Расчетные счета» – погашена задолженность бюджету по НДС.

Передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капиталдругой организации. Операции по передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации отражаются:

дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость выбывающих основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» открывать субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация по переданному основному средству.

дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость основного средства переданного в счет вклада в уставный капитал другой организации, в том числе по договору простого товарищества;

Операции по безвозмездной передаче основных средств, в том числе по договорам дарения в учете отражаются:

дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость выбывающих основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация по выбывшему основному средству.

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС по переданным основным средствам;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – остаточная стоимость переданного основного средства списана на счет прочих доходов и расходов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – определен финансовый результат от передачи основных средств;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 51 «Расчетные счета» – погашена задолженность бюджету по НДС.

Выбытие объекта основных средств по чрезвычайным (форс-мажорным) обстоятельствам отражается записями:

дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация по выбывшему основному средству.

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость выбывшего основного средства;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана остаточная стоимость выбывшего основного средства за счет прибыли.

Рекомендуемые страницы:

дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму начисленной амортизации основных средств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 10 «Материалы» – списана стоимость использованных при ремонте основных средств;

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – списана стоимость услуг вспомогательных производств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражены начисления по единому социальному налогу по ремонту основных средств;

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражена начисленная заработная плата работникам при ремонте основных средств;

другие счета.

После формирования фактических затрат на ремонт они списываются непосредственно на те производства где эксплуатируются основные средства и отражаются записями:

дебет счетов учета затрат 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – списана стоимость ремонта на затраты производства.

Стоимость возвратных отходов полученных во время производства ремонтных работ уменьшается сумму затрат на ремонт. В учете это отражается записями:

дебет счета 10 «Материалы»,

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – оприходована стоимость возвратных отходов полученных при ремонте основных средств.

Третий метод предполагает образование резерва на ремонт основных средств, который создается ежемесячно с отнесением средств на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств». Создание резерва на ремонт основных средств отражается записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» – начисление резерва на ремонт основных средств.

Фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва и отражаются записями:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»,

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму начисленной амортизации основных средств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 10 «Материалы» – списана стоимость использованных при ремонте основных средств;

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – списана стоимость услуг вспомогательных производств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражены начисления по единому социальному налогу по ремонту основных средств;

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражена начисленная заработная плата работникам при ремонте основных средств;

другие счета.

В конце года на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» может возникнуть недостаток или излишек средств.

Недостаток средств резерва на ремонт основных средств восполняется дополнительными записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» – начисление недостатка резерва на ремонт основных средств.

Излишек созданного резерва на ремонт основных средств предусматривает его сторнирование записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» – сторнирование излишка резерва на ремонт основных средств.

Четвертый метод предусматривает использование счета 23 «Вспомогательные производства» и создание резерва на ремонт основных средств. При данном методе операции по ремонту основных средств отражаются следующими записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» – начисление резерва на ремонт основных средств;

дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму начисленной амортизации основных средств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 10 «Материалы» – списана стоимость использованных при ремонте основных средств;

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – списана стоимость услуг вспомогательных производств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражены начисления по единому социальному налогу по ремонту основных средств;

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражена начисленная заработная плата работникам при ремонте основных средств;

другие счета.

После формирования фактических затрат на ремонт они списываются за счет созданного резерва на ремонт основных средств и отражаются записями:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»,

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – списана стоимость ремонта основных средств за счет созданного резерва на ремонт основных средств.

Пятый метод. На предприятиях с сезонным циклом производства затраты на ремонт могут отражаться с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете открывается субсчет «Ремонтный фонд». Операции по ремонту в данном случае отражаются:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд»,

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму начисленной амортизации основных средств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 10 «Материалы» – списана стоимость использованных при ремонте основных средств;

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – списана стоимость услуг вспомогательных производств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражены начисления по единому социальному налогу по ремонту основных средств;

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражена начисленная заработная плата работникам при ремонте основных средств;

другие счета.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд» расходы в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу ежемесячно равными долями и отражаются записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд» – списание доли расходов на ремонт основных средств.

Отражение операций при подрядном способе ремонта

Первый метод предусматривает отнесение затрат на ремонтосновных средств непосредственно на те производства где эксплуатируются основные средства и отражаются записями:

дебет счетов учета затрат 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – списана стоимость услуг сторонних организаций при ремонте основных средств.

Второй метод предполагает формирование затрат на счете 23 «Вспомогательные средства». На этом счете, с целью осуществления контроля за использованием средств на ремонт, открывают субсчета по видам ремонта. В учете эти операции отражается записями:

дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – списана стоимость услуг сторонних организаций при ремонте основных средств.

После формирования фактических затрат на ремонт они списываются непосредственно на те производства где эксплуатируются основные средства и отражаются записями:

дебет счетов учета затрат 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – списана стоимость ремонта на затраты производства.

Третий метод предполагает образование ремонтного фонда, который создается ежемесячно с отнесением средств на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств». Создание резерва на ремонт основных средств отражается записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» – начисление резерва на ремонт основных средств.

Фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва и отражаются записями:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – списана стоимость услуг сторонних организаций при ремонте основных средств.

В конце года на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» может возникнуть недостаток или излишек средств.

Недостаток средств резерва на ремонт основных средств восполняется дополнительными записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» – начисление недостатка резерва на ремонт основных средств.

Излишек созданного резерва на ремонт основных средств предусматривает его сторнирование записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» – сторнирование излишка резерва на ремонт основных средств.

Четвертый метод предусматривает использование счета 23 «Вспомогательные производства» и создание резерва на ремонт основных средств. При данном методе операции по ремонту основных средств отражаются следующими записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» – начисление резерва на ремонт основных средств;

дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – списана стоимость услуг сторонних организаций при ремонте основных средств.

После формирования фактических затрат на ремонт они списываются за счет созданного резерва на ремонт основных средств и отражаются записями:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»,

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – списана стоимость ремонта основных средств за счет созданного резерва на ремонт основных средств.

Пятый метод. На предприятиях с сезонным циклом производства затраты на ремонт могут отражаться с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете открывается субсчет «Ремонтный фонд». Операции по ремонту в данном случае отражаются:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – списана стоимость услуг сторонних организаций при ремонте основных средств.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд» расходы в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу ежемесячно равными долями и отражаются записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд» – списание доли расходов на ремонт основных средств.

Оплата стоимости ремонта производится в соответствии с порядком предусмотренным в договорах. Независимо от применяемого метода отнесения затрат на ремонтосновных средств оплата может предусматривать авансовые платежи либо оплату за полностью законченные работы и отражается записями:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»,

кредит счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – отраженна сумма произведенной предоплаты;

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» – зачет ранее выданных сумм при окончательном расчете за выполненные работы по ремонту основных средств;

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

кредит счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – отраженна сумма, подлежащая уплате в окончательный расчет за ремонт основных средств;

либо дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

кредит дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» – отраженна сумма, подлежащая возврату в окончательный расчет за ремонт основных средств.

Аренда основных средств

Аренда – один из важных элементов современных рыночных отношений. В соответствии со ст. 606 ГК РФ аренда определяется как имущественный наем. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, – арендатором.

Различают следующие виды аренды: оперативная (текущая) аренда,долгосрочная аренда без выкупа арендованного имущества,долгосрочная аренда с последующим выкупом арендованного имущества

Учет арендованного имущества у арендатора:

а) оперативная (текущая) аренда, долгосрочная аренда без выкупа арендованного имущества

Полученное в аренду имущество принимается на учет по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, обусловленной в договоре аренды.

При использовании арендованного имущества в производственных целях арендная плата признается как расходы по обычным видам деятельности, и подлежат включению в себестоимость. Методология учета расчетов по арендной плате предусматривает следующие записи:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» – отражена задолженность арендодателю по арендной плате;

дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по работам и услугам»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» – отражен НДС, относящийся к задолженности арендодателю по арендной плате;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде»,

счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – погашена задолженность арендодателю по арендной плате;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по работам и услугам» – предъявлен к возмещению НДС, относящийся к задолженности арендодателю по арендной плате.

Методология учета затрат по ремонту арендованного имущества за счет арендатора предусматривает следующие записи:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», кредит счетов:

02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации при ремонте арендованных основных средств;

10 «Материалы» – списана стоимость использованных материалов при ремонте арендованных объектов основных средств я до состояния пригодного к использованию;

23 «Вспомогательные производства» – списана стоимость услуг вспомогательных производств при ремонте арендованных основных средств;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражены начисления по единому социальному налогу по работам, выполненным при ремонте арендованных основных средств;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражена начисленная заработная плата работникам, занятым ремонтом арендованных основных средств;

другие счета.

Методология учета затрат по ремонту арендованного имущества за счет арендодателя предусматривает следующие записи:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде», кредит счетов:

02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации при ремонте арендованных основных средств;

10 «Материалы» – списана стоимость использованных материалов при ремонте арендованных объектов основных средств;

23 «Вспомогательные производства» – списана стоимость услуг вспомогательных производств при ремонте арендованных основных средств;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражены начисления по единому социальному налогу по работам, выполненным при ремонте арендованных основных средств;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражена начисленная заработная плата работникам, занятым ремонтом арендованных основных средств;

другие счета.

При использовании арендованного имущества в непроизводственных целях арендная плата не признается как расходы по обычным видам деятельности и не подлежит включению в себестоимость. Эти расходы покрываются за счет собственных средств арендатора. Методология учета расчетов по арендной плате предусматривает следующие записи:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» – отражена задолженность арендодателю по арендной плате;

дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по работам и услугам»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» – отражен НДС, относящийся к задолженности арендодателю по арендной плате;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде»,

кредит счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – погашена задолженность арендодателю по арендной плате;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по работам и услугам» – предъявлен к возмещению НДС, относящийся к задолженности арендодателю по арендной плате.

Возврат имущества арендодателю по истечении срока действия арендного договора отражается по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, обусловленной в договоре аренды.

б) долгосрочная аренда с последующим выкупом арендованного имущества

дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованные основные средства»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» – поступили арендованные основные средства в оценке указанной в договоре аренды;

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 02 «Амортизация арендованных основных средств» – начислена амортизация по арендованным основным средствам;

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» – отражена задолженность арендодателю по арендной плате;

дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по работам и услугам»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде» – отражен НДС, относящийся к задолженности арендодателю по арендной плате;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде»,

кредит счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – погашена задолженность арендодателю по арендной плате;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по работам и услугам» – предъявлен к возмещению НДС, относящийся к задолженности арендодателю по арендной плате;

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»,

дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованные основные средства» – перевод выкупленных арендованных основных средств в состав собственных основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация арендованных основных средств» – начислена амортизация по арендованным основным средствам;

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств» – начислена амортизация по собственным основным средствам.

Рекомендуемые страницы:

Ежемесячно вся сумма накопленных на счете 20 «Основное производство» затрат по прошествии отчетного месяца списывается лизингодателем в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей, суммы платежей за работы и услуги, выполненные во исполнение договора лизинга отражаются (балансодержатель лизингодатель):

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – начислена задолженность лизингополучателя по договору лизинга суммы лизинговых платежей, суммы платежей за работы и услуги;

дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Отсроченный налог на добавленную стоимость») – начислена задолженность бюджету по НДС;

дебет счета 20 «Основное производство»,

кредит счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76 и др. – отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расходы»),

кредит счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76 и др. – отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

дебет счета 20 “Основное производство”;

кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расходы») – в конце месяца списаны косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

кредит счета 20 «Основное производство» – в конце месяца списаны затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» (99 «Прибыли и убытки»),

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж») – отражен финансовый результат от оказания лизинговых услуг;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислена задолженность по налогу на прибыль;

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на расчетный счет зачислен долг лизингополучателя;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Отсроченный налог на добавленную стоимость»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – включена в состав налоговых обязательств задолженность по отсроченному налогу на добавленную стоимость.

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 51 «Расчетные счета» – погашена задолженность перед бюджетом.

После окончания срока действия договора лизинга, возврат лизингового имущества (балансодержателем выступает лизингодатель) отражается записями у лизингодателя:

а) при использования имущества для последующего лизинга

дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное»,

кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное».

б) при прекращении использования имущества для лизинга

дебет счета 01 «Основные средства»,

кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное» (в условной оценке 1000 рублей) одновременно

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, данного в лизинг»,

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Собственные основные средства».

в) при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»,

кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное».

При возврате лизингового имущества (балансодержателем выступает лизингополучатель) и прекращении его использования для лизинга лизингодатель переводит его стоимость в состав основных средств записями дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное». Если лизинговое имущество непригодное для дальнейшего использования и при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю после окончания действия договора производится записи по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное».

В случае, когда лизингодатель передает имущество на баланс лизингополучателя, он производит его списание с бухгалтерского баланса с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом, стоимость имущества, переданного в лизинг, списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумма причитающихся по договору платежей относится в кредит счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Превышение суммы лизинговых платежей над стоимостью лизингового имущества относится лизингодателем на доходы будущих периодов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»).

Если количество объектов основных средств, передаваемых в лизинг, значительно, то к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» может открываться специальный субсчет «Выбытие материальных ценностей», в дебет которого переносится стоимость передаваемых объектов, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

При поступлении сумм лизингового платежа от лизингополучателя производится запись по дебету счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно разница, которая учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», как соответствующая часть дохода, приходящаяся на сумму лизингового платежа, списывается с указанного счета в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

При списании основных средств, переданных в лизинг, необходимо иметь в виду, что стоимость указанного лизингового имущества лизингодатель принимает на забалансовый учет (счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»).

При возврате лизингового имущества, которое по условиям договора учитывалось на балансе лизингополучателя, его остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если имущество возвращается с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1000 руб. за объект и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (имущество не будет в дальнейшем использоваться по договорам лизинга) или со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (имущество может быть сдано в лизинг).

Рекомендуемые страницы:

При возврате лизингового имущества лизингодателю (если учет указанного имущества осуществлялся лизингодателем) его стоимость списывается с забалансового учета, т.е. со счета 001 «Арендованные основные средства».

Возврат лизингового имущества при условии учета его лизингополучателем, учитывающим указанное имущество на счете 01 «Основные средства», находит отражение на субсчете «Выбытие основных средств» счета 01. При этом, если лизингодателю возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то по кредиту указанного субсчета к счету 01 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» будет отражена сумма начисленной амортизации, равная стоимости имущества.

Если лизингополучатель возвращает имущество при условии неполного погашения его стоимости, то сальдо, выявленное путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 (соответствующие субсчета), списывается на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91.

Если лизингополучатель желает выкупить лизинговое имущество до истечения срока договора, он должен сумму досрочно начисленных платежей вначале отнести в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» (соответствующий субсчет). Одновременно указанная сумма учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на соответствующих субсчетах: кредит субсчета «Задолженность по лизинговым платежам» и дебет субсчета «Арендные обязательства».

При всех вариантах выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга стоимость перешедшего в собственность лизингополучателя имущества приходуется на счет 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» (со 100%-ным начислением амортизации).

Переоценка основных средств

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки могут быть использованы:

– данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

– сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

– сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

– экспертные заключения о стоимости объектов основных фондов.

При использовании метода прямой оценки приобретенных по импорту основных фондов можно использовать документально подтвержденные сведения о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, пересчитанной в рубли по официальному курсу на эту дату.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. В результате переоценки стоимость основных средств может увеличится (дооценка) или уменьшится (уценка).

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

По результатам дооценки объекта основных средств в бухгалтерском учете производятся соответствующие записи:

дебет счета 01 «Основные средства»,

кредит счета 83 «Добавочный капитал» – на сумму дооценки основных средств;

дебет счета 83 «Добавочный капитал»

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – корректировка начисленной амортизации по переоцененным основным средствам.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной в качестве прочих расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится к прочим расходам.

По результатам уценки объекта основных средств в бухгалтерском учете производятся соответствующие записи:

дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму уценки основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – корректировка начисленной амортизации по переоцененным основным средствам.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отражается в учете записями:

дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

кредит счета 01 «Основные средства»- на сумму уценки основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 83 «Добавочный капитал» – корректировка начисленной амортизации по переоцененным основным средствам.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится к прочим доходам и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки относится к прочим доходам и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы.

Рекомендуемые страницы:

Полезная модель – это конструктивное выполнение из составных частей, отличающееся новизной и промышленной применимостью.

Свидетельство на полезную модель действует в течение пяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Действие свидетельства на полезную модель продлевается Патентным ведомством по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года.

Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Правовая охрана товарного знака в Российской Федерации предоставляется на основании его государственной регистрации в порядке, установленном законодательно или в силу международных договоров Российской Федерации. Обладателем исключительного права на товарный знак (правообладателем) может быть юридическое лицо или осуществляющее предпринимательскую деятельность физическое лицо. Выдача свидетельства на товарный знак производится федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в течение месяца с даты регистрации товарного знака в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации. Срок действия регистрации до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Срок действия регистрации товарного знака может быть продлен по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на десять лет.

Наименование мест происхождения товаров – это обозначение, представляющее собой либо содержащее современное или историческое наименование страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта или производное от такого наименования и ставшее известным в результате его использования в отношении товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями и (или) людскими факторами. Правовая охрана наименования мест происхождения товаров в Российской Федерации предоставляется на основании его государственной регистрации в порядке, установленном законодательство РФ или в силу международных договоров Российской Федерации. Выдача свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара производится федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности после регистрации в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации в течение месяца с даты получения документа об уплате пошлины. Свидетельство действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Срок действия свидетельства может быть продлен по заявлению обладателя свидетельства и при условии представления им заключения компетентного органа, в котором подтверждается, что обладатель свидетельства производит в границах соответствующего географического объекта товар, обладающий указанными в Реестре свойствами.

К объектам, регулируемые авторским правом относятся объекты: программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, произведения науки, литературы и искусства.

Программа для ЭВМ – это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;

База данных – это объективная форма представления и организации совокупности данных (например: статей, расчетов), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Авторское право действует с момента создания программы для ЭВМ или базы данных в течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора. Срок окончания действия авторского права на программу для ЭВМ и базу данных, созданные в составе, исчисляется со времени смерти последнего автора, пережившего других соавторов.

Личные права автора на программу для ЭВМ или базу данных охраняются бессрочно.

Топология интегральных микросхем – это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. Правовая охрана распространяется только на оригинальную топологиюинтегральных микросхем. Оригинальной является топология интегральных микросхем, созданная в результате творческой деятельности автора и являющаяся неизвестной автору и (или) специалистам в области разработки топологий на дату ее создания. Топология интегральных микросхем признается оригинальной до тех пор, пока не доказано обратное. Исключительное право на охраняемую топологию интегральных микросхем действует в течение десяти лет. Начало срока действия исключительного права на охраняемую топологию интегральных микросхем определяется по наиболее ранней из следующих дат:

– по дате первого использования охраняемой топологии интегральных микросхем, под которой подразумевается наиболее ранняя документально зафиксированная дата введения в оборот в Российской Федерации или любом иностранном государстве этой топологии интегральных микросхем, интегральных микросхем с этой топологией или включающего в себя такую интегральную микросхему изделия;

– по дате регистрации топологии интегральных микросхем в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности вносит топологию интегральных микросхем в Реестр топологий интегральных микросхем, выдает заявителю свидетельство об официальной регистрации топологии интегральной микросхемы и публикует сведения о зарегистрированной топологии интегральных микросхем в официальном бюллетене федерального органа исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Авторское право на произведение науки, литературы и искусства возникает в силу факта его создания. Для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрации произведения, иного специального оформления произведения или соблюдения каких-либо формальностей.

Авторское право действует в течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти. Право авторства, право на имя и право на защиту репутации автора охраняются бессрочно. Автор вправе в том же порядке, в каком назначается исполнитель завещания, указать лицо, на которое он возлагает охрану права авторства, права на имя и права на защиту своей репутации после своей смерти. Это лицо осуществляет свои полномочия пожизненно. При отсутствии таких указаний охрана права авторства, права на имя и права на защиту репутации автора после его смерти осуществляется его наследниками или специально уполномоченным органом Российской Федерации, который осуществляет такую охрану, если наследников нет или их авторское право прекратилось.

Право пользования природными ресурсами. Недра в границах территории Российской Федерации, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы являются государственной собственностью. Вопросы владения, пользования и распоряжения недрами находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения предоставления права пользования недрами.

Участки недр предоставляются в пользование на определенный срок или без ограничения срока. На определенный срок участки недр предоставляются в пользование для:

– геологического изучения – на срок до 5 лет;

– добычи полезных ископаемых – на срок отработки месторождения полезных ископаемых, исчисляемый исходя из технико-экономического обоснования разработки месторождения полезных ископаемых, обеспечивающего рациональное использование и охрану недр;

– добычи подземных вод – на срок до 25 лет;

– добычи полезных ископаемых на основании предоставления краткосрочного права пользования участками недр – на срок до 1 года.

Без ограничения срока могут быть предоставлены участки недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, связанных с захоронением отходов, строительства и эксплуатации нефте- и газохранилищ, a также для образования особо охраняемых геологических объектов и иных целей.

Срок пользования участком недр может быть продлен по инициативе пользователя недр при выполнении им оговоренных в лицензии на пользование участком недр условий и необходимости завершения разработки месторождения полезных ископаемых или выполнения ликвидационных мероприятий.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая
репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как
имущественного комплекса (в целом или его части).

Деловая репутация организации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как
надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, представляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Не являются нематериальными активами: расходы, связанные с
образованием юридического лица (организационные расходы);
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их
квалификация и способность к труду.

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной (фактической) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Первоначальная стоимость поступивших нематериальных активов за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятых к учету устанавливается исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации нематериальных активов.

Рекомендуемые страницы:

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации, предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в отчетном периоде, к которому они относятся независимо от результатов деятельности организации в этот период, а списание начисленной амортизации – по дебету.

Амортизационные отчисления относятся на затраты (расходы) производств в которых используются нематериальные активы и отражаются в учете записями:

дебет счетов учета затрат 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – начислена сумма амортизации за отчетный период;

дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» – списана использованная сумма накопленной амортизации.

4. Инвентаризация нематериальных активов

организации обязаны проводить периодическую проверку наличия числящегося на балансе имущества, его сохранности и правильности хранения, т.е. инвентаризацию, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Методической базой проведения инвентаризации являются:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 Г. № 402-ФЗ

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н (в редакции приказов от 30.12.1999г. № 107н и от 24.03.2000г. № 31н);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

В соответствии с п. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года),

при смене материально-ответственных лиц;

при установлении фактов хищения, злоупотреблений или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Основными целями инвентаризации являются:

выявление фактического наличия имущества;

сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме обязательной инвентаризации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие объектов инвентаризации, но и их состояние и оценка.

В частности, проверяется наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, дого­вор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:

– при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

– при смене материально-ответственных лиц (на день приемки- передачи дел);

– при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

– в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

– при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

– выявление фактического наличия нематериальных активов;

– сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете;

– сопоставление наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют наличие документов, подтверждающих права организации на его использование и правильность, и своевременность отражения нематериальных активов в учете и балансе.

Для отражения результатов инвентаризации объектов нематериальных активов используется инвентаризационная опись (форма № ИНВ-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г.). При этом стоимостная оценка объектов нематериальных активов в указанную опись вносится из акта приемки нематериальных активов, карточки учета нематериальных активов.

Объекты нематериальных активов, которые в момент инвентаризации находятся вне организации, инвентаризируются до момента временного их выбытия.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки. В конце описей материально ответственные лица или лица, за которыми закреплена ответственность за сохранность объектов НМА, должны расписаться, подтвердив тем самым факт проведения проверки в их присутствии, а также отсутствие претензий к членам комиссии и принятие объектов, перечисленных в инвентаризационной описи, на ответственное хранение.

Если в процессе инвентаризации выявлены объекты, которые не были приняты к бухгалтерскому учету, а также объекты, по которым отсутствуют или приведены неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в инвентаризационную опись правильные сведения и технические показатели по указанным объектам.

По фактам образования излишков или недостач объектов нематериальных активов комиссия должна получить подробные объяснения от ответственных лиц.

Предложения инвентаризационной комиссии обобщаются в унифицированной форме первичной учетной документации, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26, – ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26). На заключительном этапе инвентаризации ведомость подписывают руководитель и главный бухгалтер организации одновременно с изданием приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей. Материалы работы инвентаризационной комиссии передаются в бухгалтерскую службу организации, где их хранят не менее 5 лет (ст.17 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Неучтенные объекты, выявленные в ходе инвентаризации, оцениваются с учетом рыночных цен с оформлением сведений об оценке соответствующими актами и приходуются записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Выявленные недостачи в ходе инвентаризации отражаются записями:

дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» – списана использованная сумма накопленной амортизации;

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» – списана остаточная стоимость на прочие расходы.

Рекомендуемые страницы:

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально – производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально – производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от назначения материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покуп­ные полуфабрикаты, возвратные отходы.

Сырье и основные материалы – предметы труда, из кото­рых изготовляют продукт и которые образуют материальную – вещест­венную основу продукта. При этом сырьем принято называть продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хло­пок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.). Кроме того, материалы классифицируются по сортам (первый сорт, второй сорт и т.д.) по техническим свойствам (черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, кото­рые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо – эточасть материально-производственных запасов организации, используемая в технологическом процессе, для работы маши и механизмов, на хозяйственные нужды. Исходя из назначения топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). В свою очередь, топливо подразделяется по видам и маркам:

– по видам – это бензин, дизельное топливо, керосин, газ, уголь, дрова и т.д.;

– по маркам – это АИ – 98, АИ – 95, дизельное топливо летнее или зимнее и т.д..

Тару и тарные материалы – эточасть материально-производственных запасов организации, используемая для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки, сетки и т. д.).

Запасные части – эточасть материально-производственных запасов организации, используемая для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – эточасть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычно обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие опре­деленные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой про­екцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы –остатки сырья и мате­риалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую про­дукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Указанная классификация материалов используется для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Учет поступления материалов

В бухгалтерском учете материалы учитываются на синтетических счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонения в стоимости материалов». Эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по поступлению материалов производится на основании первичных документов по учету материалов, рекомендованных Госкомстатом. Данные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. К ним относятся формы № М-2 и М-2а «Доверенность», № М-4 «Приходный ордер» [вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру], № М-7 «Акт о приемке материалов», № М-11 «Требование-накладная», № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», № М-17 «Карточка учета материалов», № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений». При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

Основанием для записей в бухгалтерском учете оприходования материалов служит приходный ордер ф. № М-4, составленный материально-ответственным лицом на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков (товарно-транспортная накладная, счет-фактура и т.д.).

Акт о приеме материалов ф. № М-7, составляется при приходовании материалов, поступивших без товарно-сопроводительных документов, а также при наличии расхождений в количестве (ассортименте, качестве) фактического поступления материалов с сопровождающими документами или другие первичные документы применяемые в организации для учета материально-производственных запасов.

Сдача произведенных материалов из производственных подразделений на склады осуществляется по требованию-накладной ф. № М-11. Документальным основанием возврата материалов является требование-накладная ф. № М-11.

Материалы, поступившие в организацию по договору займа, принимаются к учету в оценке, согласованной сторонами настоящего договора, и приходуются на склады организации на основании накладной на отпуск материалов на сторону ф. № М-15, оформляемой заимодавцем.

Первичным документом при оформлении операций оприходования материальных ценностей при разборке и демонтаже ОС является акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений ф. № М-35.

Излишние материалов, выявленных при инвентаризации, приходуются на основании данных ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией ф. № ИНВ-26, в оценке аналогичных запасов, состоящих на учете в организации, или (при их отсутствии) по рыночной стоимости выявленных излишних ценностей.

При перемещении материалов внутри организации (передача их со склада на склад, со складов в подразделения организации под отчет материально ответственным лицам или при возврате неизрасходованных материалов на склады) производятся на основании накладной на внутреннее перемещение материалов № М-11, составляемой материально ответственным лицом склада подразделения, сдающего материальные ценности. При этом один экземпляр является для сдающего склада основанием для списания ценностей, а другой – для принимающего склада (подразделения) основанием для их оприходования.

Учет приобретения, заготовления и изготовления материалов может осуществляться одним из следующих способов:

– используется только счет 10 «Материалы»;

– используется счета 10 «Материалы» и 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

– используется счета 10 «Материалы» и 16 «Отклонения в стоимости материалов»;

– используется счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Выбранный способ учета материалов закрепляется в учетной политике организации.

Рекомендуемые страницы:

Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций лицам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.

Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться как за счет привлечения средств со стороны, так и за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества.

Операции по увеличению уставного капитала за счет привлечения средств со стороны отражаются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредит счета 80 «Уставный капитал».

При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.

Операции по увеличению уставного капитала за счет имущества общества отражаются записями:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» и одновременно

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

кредит счета 80 «Уставный капитал» – направление на увеличение уставного капитала нераспределенной прибыли;

дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» и одновременно

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

кредит счета 80 «Уставный капитал» – направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала;

дебет счета 82 «Резервный капитал»,

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» и одновременно

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

кредит счета 80 «Уставный капитал» – направление на увеличение уставного капитала средств резервного капитала;

дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»,

кредит счета 80 «Уставный капитал» – направление на увеличение уставного капитала начисленного учредительского дохода (дивидендов).

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

– внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

– оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

– долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

– краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

– кредиторская задолженность;

– задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

– резервы предстоящих расходов;

– прочие краткосрочные обязательства.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций. Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Акционерное общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного Федеральным законом «Об акционерных обществах» на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества. Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров.

В случаях, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, акционерное общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Акционерное общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере кредиторов общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении в течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Операции по уменьшению уставного капитала в бухгалтерском учета отражаются:

дебет счета 80 «Уставный капитал»,

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» и одновременно

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. – выход участников из состава акционерного с возвратом их вкладов;

дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»

кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. и одновременно

дебет счета 80 «Уставный капитал»,

кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» – выкуп собственных акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;

дебет счета 80 «Уставный капитал»,

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» и одновременно

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – снижение номинальной стоимости акций;

дебет счета 80 «Уставный капитал»,

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» и одновременно

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – доведение размера уставного капитала до величины, не превышающей стоимость чистых активов.

Складочный капитал хозяйственного товарищества, разделенный на доли и формируется за счет вкладов участников и является его имущественной основой.

Хозяйственные товарищества регистрируются на основе учредительного договора, в котором определяются условия деятельности товарищества, в том числе размер и состав складочного (долевого) капитала, состав участников, размер и порядок изменения доли каждого участника в складочном капитале, порядок внесения вкладов, ответственность участников, порядок распределения прибыли и убытков товарищества.

В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.

При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале.

Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества обычно пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяют таким же образом, но только между полными
участниками товарищества.

При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже складочного капитала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал.

Формирование складочного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Внесенные вклады учитывают по дебету счетов соответствующего имущества и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Величина складочного капитала, как уже отмечалось, определяется учредительными документами. Однако она не является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по
счету 99 «Прибыли и убытки» списывают на счет 85 «Уставный капитал» и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.

Участник полного товарищества может передать с согласия остальных его членов свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала.

При ликвидации товарищества его имущество распределяется между участниками следующим образом. Если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада
в долевой капитал пропорционально долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено в учредительном договоре.

Если имущество продано с убытком, то на сумму убытка уменьшают складочный капитал пропорционально долям участников и вкладчиков. При превышении убытками суммы складочного капитала участники товарищества, кроме коммандитистов, несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые участники товарищества не могут оплатить своей доли долга, то она распределяется среди других участников по соглашению между ними.

Уставный фондунитарного предприятия представляет собой сумму имущества, закрепленную за этим предприятием, собственником (федеральным, региональным или местным органом власти) для осуществления предпринимательской деятельности. Это имущество является неделимым, не может быть распределено по вкладам (паям), и, следовательно, на него не имеют никаких прав ни трудовой коллектив, ни отдельные работники предприятия.

Формирование уставного фонда унитарного предприятия и его увеличение осуществляется за счет средств собственника и собственных средств и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Уставный фонд по решению учредителей может изменятся.

Увеличение уставного фонда производится по решению собственника и отражается записями:

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

кредит счета 80 «Уставный капитал» – увеличение уставного фонда за счет дополнительного наделения внеоборотными и оборотными средствами учредителями;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

кредит счета 80 «Уставный капитал» – направление на увеличение уставного фонда по решению учредителей нераспределенной прибыли;

дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

кредит счета 80 «Уставный капитал» – направление на увеличение уставного фонда по решению учредителей средств добавочного капитала;

дебет счета 82 «Резервный капитал»,

кредит счета 80 «Уставный капитал» – направление на увеличение уставного фонда по решению учредителей средств резервного капитала;

Уменьшение величины уставного фонда унитарного предприятия или его ликвидация производится по решению собственника и отражается в учете следующими записями:

дебет счета 80 «Уставный капитал»,

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» и одновременно

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

кредит счетов 50 «Касса». 51 «Расчетные счета» – уменьшение уставного фонда, связанного с изъятием денежных средств учредителями;

дебет счета 80 «Уставный капитал»,

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» и одновременно

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

кредит счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» – уменьшение уставного фонда, связанного с изъятием внеоборотных и оборотных неденежных средств учредителями;

дебет счета 80 «Уставный капитал»,

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» и одновременно

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – уменьшение уставного фонда при доведении размера уставного фонда до величины, не превышающей стоимости чистых активов.

Паевой фондкооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.

Формирование паевого фонда отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счетов учета денежных средств и другого внесенного в паевой фонд имущества и счета 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль кооператива распределяется в соответствии с уставом организации. Часть ее направляется в паевой фонд, другая — распределяется между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива).

Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение 3 месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.

Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту 99 «Прибыли и убытки» и расчетов с членами кооператива.

Аналитический учет паевого фонда осуществляют по лицевым счетам членов кооператива.

Учет резервного капитала

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

В соответствии с Законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ (с изм. и доп.) акционерные общества обязаны создавать резервный капитал в размере, предусмотренном уставом, но не менее 5% от суммы уставного капитала. Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей. Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.

Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам.

При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Для формирования информации о наличии и движении средств резервного капитала планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 «Резервный капитал».

Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Использование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

дебет счета 82 «Резервный капитал»,

кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – погашение облигаций займов;

дебет счета 82 «Резервный капитал»,

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» – начисление дивидендов по привилегированным акциям при недостатке нераспределенной прибыли;

дебет счета 82 «Резервный капитал»,

кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – использование резервного капитала на покрытие убытков.

Учет добавочного капитала

В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту активов предприятия. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

Для формирования информации о наличии и движении добавочного капитала предназначен бухгалтерский счет 83 «Добавочный капитал».

Учет наличия и движения добавочного капитала ведется по источникам его формирования и направлениям использования. Источниками формирования являются:

– прирост стоимости имущества по переоценке и благодаря капитальным вложениям;

– эмиссионный доход;

– положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал предприятия;

– средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;

– средства предприятия, направленные на пополнение оборотных средств.

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться в сторону не только увеличения, но и уменьшения.

В бухгалтерском учете увеличение первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью по дебету счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Одновременно производится корректировка ранее начисленной амортизации записью дебет счета 83 «Добавочный капитал» и кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерском учете уменьшение первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Одновременно производится корректировка ранее начисленной амортизации записью дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 83 «Добавочный капитал». В случаях, когда ранее переоценка имущества не проводилась, то сумма снижения стоимости относится на прочие расходы и отражается записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Эмиссионный доход представляет собой сумму превышения продажной цены акций над их номинальной стоимостью в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Эмиссионный доход, возникший при формировании уставного капитала акционерных обществ, рассматривается только в качестве добавочного капитала, не допускается направлять его на нужды потребления.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью по счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

К добавочному капиталу относятся ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Основанием для такой записи может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия. При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Рекомендуемые страницы:

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Хозяйственные операции по поступлению готовой продукции по фактической себестоимости в учете отражаются записями:

дебет счета 43 «Готовая продукция»,

кредит счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.

Хозяйственные операции по поступлению готовой продукции по учетной цене в учете отражаются записями:

дебет счета 43 «Готовая продукция»,

кредит счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – оприходована готовая продукция по учетной цене

дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»,

кредит счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости (фактическая себестоимость готовой продукции выше учетной стоимости);

дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»,

кредит счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости (фактическая себестоимость готовой продукции ниже учетной стоимости) методом «красное сторно».

Взаимоотношения между организациями подрядного строительства, геологоразведки, бытового обслуживания, транспорта, энергетики, связи, науки и научного обслуживания и другими хозяйствующими субъектами, выполняющими работы и услуги на сторону и заказчиком (покупателем) услуг регулируются договором возмездного оказания услуг, транспортной экспедиции и др.

Согласно договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик – оплатить их договорную стоимость в сроки и порядке, указанным в договоре. Правила договора относятся к услугам связи, медицинским, ветеринарным, аудиторским, консультационным, информационным, услугам по обучению, туристическому обслуживанию и др. (ГК РФ ст. 779, 780, 783).

Если по вине заказчика исполнить договор невозможно, то услуги подлежат оплате в полном объеме в сумме договора. В случае, когда выполнить договор невозможно по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг (ГК РФ, ст. 781). В этом случае указанные расходы и полученное (подлежащее получению) возмещение учитываются как внереализационные доходы и расходы.

На выполнение работ заключаются договоры на производство НИОКР и технологических работ, подряда (бытового, строительного, на выполнение проектных и изыскательских работ) и др.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ГК РФ, ст. 702, 703). К примеру, по договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ подрядчиком (проектировщиком, изыскателем) изготовляется техническая документация либо производятся изыскательские работы (ГК РФ, ст. 758, 759). По государственному контракту на выполнение подрядных работ для государственных нужд подрядчик производит строительные, проектные и другие связанные со строительством и ремонтом объектов производственного и непроизводственного характера работы и передает их государственному заказчику (ГК РФ, ст. 763).

Результаты выполненной работы принимаются к бухгалтерскому учету по цене, указанной в договоре подряда, которая должна включать компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цену работы рекомендуется определять согласованной сметой, которая приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком. Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой.

В договоре подряда указываются способы определения цены либо применяются цены (тарифы, расценки, ставки), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными государственными органами; не исключается возможность использования цен, которые при сравнимых обстоятельствах взимаются за аналогичные работы и услуги (ГК РФ, ст. 424, 709, п. 1-4).

Договором подряда регламентируются начальный и конечный сроки выполнения работы.

Списание фактической производственной себестоимости (учетной стоимости, отклонений) по переданным выполненным работам и услугам на сторону производится записью:

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – списаны затраты по выполненным работам и услугам на сторону по фактической себестоимости.

По согласованию сторон могут быть предусмотрены также промежуточные сроки выполнения обособленных технологически законченных этапов работ (ГК РФ, ст. 708), для учета которых предназначен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», рекомендуемый организациям, выполняющим работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические др.).

Организации, применяющие оценку готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости могут использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Это счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг, а по кредиту отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Хозяйственные операции по поступлению готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости в учете отражаются записями:

дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

кредит счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;

дебет счета 43 «Готовая продукция»,

кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – оприходована готовая продукция на склад по нормативной (плановой) себестоимости;

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – списано отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой) себестоимости на финансовый результат (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой));

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – списано отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой) себестоимости на финансовый результат (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической) методом «красное сторно».

Признание выручки для бухгалтерского учета и налогообложения производится одним из следующих вариантов: «по отгрузке» или «по оплате».

При использовании варианта «по отгрузке» начисление и оплата НДС производится независимо от поступления денежных средств, а при варианте «по оплате» начисление НДС (отложенный НДС) после отгрузки продукции, а его оплата после поступления денежных средств за отгруженную продукцию.

Отгрузка продукции – это завершающий этап хозяйственной деятельности организации. Отгрузка продукции производится на основании первичных документов. Строение и содержание первичных документов, которыми оформляется отгрузка продукции, зависит от отраслевых особенностей, которые разрабатываются организацией самостоятельно. В большинстве организаций отгрузка продукции оформляется приказом-накладной, который представляет собой приказ на отгрузку и накладную на отпуск продукции. Кроме того, на каждый случай отгрузки продукции составляется счет-фактура.

На основании первичных документов составляется ведомость 16 Ведомость учета продажи продукции (работ, услуг) (отгрузка) или 16а Ведомость учета продажи продукции (работ, услуг) (оплата).

В этих ведомостях отражается себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг), задолженность покупателей и погашение задолженности покупателей в разрезе видов продукции (работ, услуг) и корреспондирующих счетов.

Хозяйственные операции по отгрузке продукции и порядок их отражения в зависимости от момента признания дохода в бухгалтерском учете приведены таблице 10.

Таблица 10

Хозяйственные операции по отгрузке продукции и порядок их отражения

Если условия признания выручки не выполняются, то отгрузка продукции отражается с использованием счета 45 «Товары отгруженные» (табл. 11).

Таблица 11

Хозяйственные операции по отгрузке продукции и порядок их отражения с использованием счета 45 «Товары отгруженные»

3. Определение и списание финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) и товаров

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от прочих доходов и расходов.

Финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей – НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета.

Счет 90 «Продажи» является операционно-результативным. Он используется не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счета.

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж:

– для учета выручки от продаж открывается субсчет 1 «Выручка»;

– для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) – субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

– для учета налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), – субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

– для учета акцизов, предусмотренных в цене на проданную продукцию, – субсчет 4 «Акцизы» и другие,

– для определения финансового результата используется субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж».

В течение отчетного года по счету 90 «Продажи» записи производятся нарастающим итогом в порядке отраженном в таблице 12.

Таблица 12

Хозяйственные операции и их отражение на счете 90 «Продажи»

Финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыл) или по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90-9 (убыток).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» не производится.

В конце отчетного года определение финансового результата внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9.

Закрытие субсчетов производится в следующем порядке:

дебет счета 90-1 «Выручка» и кредит счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»;

дебет счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» и кредит счета 90-2 «Себестоимость продаж»;

дебет счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» и кредит счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

дебет счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» и кредит счета 90-4 «Акцизы»;

дебет счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) или дебет счета99 «Прибыли и убытки» (прибыль) и кредит счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» (убыток).

На конец отчетного кода сальдо на счете 90 «Продажи» и его субсчетах не имеется.

Рекомендуемые страницы: