Бухгалтерский учет и отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по енп

В соответствии с положениями НК РФ единым налоговым платежом (далее — ЕНП) признаются денежные средства:

перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства;
предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента;
взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Механизм единого налогового платежа заключается в перечислении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства без подробной детализации по видам налогов и страховых взносов.

На рисунке 1 нами указан порядок зачета сумм, перечисленных в качестве ЕНП (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Рисунок 1. Порядок признания налоговым органом перечисленных сумм денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Единым налоговым счетом (далее — ЕНС) признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. В связи с введением единого налогового платежа внедрен сальдированный порядок учета обязательств налогоплательщиков перед бюджетной системой.

Сальдо на едином налоговом счете может быть как положительным (Д > О), так и отрицательным (Д < О) или нулевым (Д = О), где Д представляет собой сумму денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, а О – денежное выражение совокупной обязанности.

Состав налогов и взносов, включаемых и не включаемых в ЕНП, представлен в таблице 1 (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45 и п. 1 ст. 58 НК РФ).

Включаются в ЕНП

− НДС; акцизы; НДФЛ; налог на прибыль; водный налог; НДПИ; налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья; транспортный налог; налог на игорный бизнес; налог на имущество организаций; земельный налог; торговый сбор; налоги, установленные в рамках специальных налоговых режимов;

− страховые взносы (за исключением взносов от несчастных случаев);

− подлежащая уплате госпошлина, в отношении которой арбитражным судом выдан исполнительный документ об уплате.

Не включаются в ЕНП

− государственная пошлина, в отношении которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ об уплате;

− НДФЛ, уплачиваемый в порядке, установленном статьей 227.1 НК РФ, некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации;

Допустимо как включение, так и невключение в ЕНП

− налог на профессиональный доход;

− сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, уплачиваемый самостоятельно плательщиками сборов в соответствии с главой 25.1 НК РФ.

Таким образом, мы можем сделать вывод, что единый налоговый счет представляет собой единую форму расчетов с налоговыми органами, которая включает в себя денежное выражение совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по ЕНП

Принимая во внимание тот факт, что в связи с вступлением в действие ЕНП обязанность ведения расчетов по каждому отдельно взятому налогу, сбору, платежу не изменилась, соответственно, ведение аналитического учета для целей отражения фактов хозяйственной жизни по каждому вида расчета не отменяется. Кроме того, использование механизма ЕНП влечет дополнительную функцию контроля за состоянием единого налогового счета, который имеет смысл также организовать на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, с учетом необходимости ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» целесообразно ввести дополнительный субсчет, по дебету которого в корреспонденции по счетом 51 «Расчетный счет» будут отражаться суммы, перечисленные в качестве ЕНП, а по кредиту — зачет ЕНП в качестве обязательства по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей.

Пример записей, которые могут быть отражены в регистрах бухгалтерского учета, представлены в таблице 2.

		Содержание хозяйственной операции
90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»	68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»	Отражено начисление НДС
99 «Прибыли и убытки»	68 субсчет «Налог на прибыль»	Отражено начисление налога на прибыль
20, 26, 44, 91 субсчет «Прочие расходы»	68 субсчет по виду налогов	Отражено начисление налогов и сборов по соответствующим субсчетам бухгалтерского учета
20, 26, 44, 91 субсчет «Прочие расходы»	69 субсчет «Страховые взносы по единому тарифу»	Отражено начисление страховых взносов
20, 26, 44, 91 субсчет «Прочие расходы»	76 Соответствующий субсчет по виду сборов, платежей в ФНС РФ	Отражено начисление сборов и прочих платежей в ФНС РФ
68 Соответствующий субсчет по виду налогов	68 субсчет «Единый налоговый платеж»	Единый налоговый платеж зачтен в качестве обязательства по уплате налогов и сборов
69 субсчет «Страховые взносы по единому тарифу»	68 субсчет «Единый налоговый платеж»	Единый налоговый платеж зачтен в качестве обязательства по уплате страховых взносов
76 Соответствующий субсчет по виду сборов, платежей в ФНС РФ	68 субсчет «Единый налоговый платеж»	Единый налоговый платеж зачтен в качестве обязательства по сборам и прочим платежам в ФНС РФ
68 субсчет «Единый налоговый платеж»	51 «Расчетный счет»	Отражено перечисление денежных средств с расчетного счета в качестве ЕНП
51 «Расчетный счет»	68 субсчет «Единый налоговый платеж»	Отражен возврат излишне уплаченных денежных средств (положительное сальдо с единого налогового счета)

Порядок отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности расчетов по ЕНП

Как указано в пункте 74 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы и тождественны. Оставлять на бухгалтерском балансе неурегулированные суммы по этим расчетам не допускается.

Соответственно, информация о положительном сальдо на едином налоговом счете может быть представлена в качестве показателя, формирующего строку 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса, а отрицательное сальдо на едином налоговом счете — строку 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

Отчет о движении денежных средств

В связи с введением с 1 января 2023 года единого налогового платежа возникает вопрос о правильности отражения денежных потоков по налогам и допустимости их отражения без разделения по разным строкам отчета о движении денежных средств, — тем самым отражения в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 29 ПБУ 4/99, в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Анализ положений ПБУ 23/2011 позволил нам обобщить информацию, представляемую в отчете о движении денежных средств в разрезе налогов и страховых взносов (таблица 3).

Вид налога (страховых взносов)	Требование об отражении в отчете о движении денежных средств
	Представляется в отчете о движении денежных средств свернуто	Подпункт (б) пункта 16 ПБУ 23/2011
Налог на прибыль	Величина денежных средств, уплаченных в счет налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу), отражается в составе денежных потоков от текущих операций по отдельной строке 4124 «Платежи, в том числе налога на прибыль». Уплаченные суммы налога на прибыль в связи с инвестиционной или финансовой деятельностью отражаются в разделах «Денежные потоки от инвестиционных операций» или «Денежные потоки от финансовых операций»	Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н, пункты 8, 10 и 11 ПБУ 23/2011
НДФЛ, страховые взносы	При формировании отчета о движении денежных средств в разделе «Денежные потоки от текущих операций» платежи по оплате труда работников отражаются в сумме, включающей, среди прочего, подлежащие удержанию из оплаты труда работников суммы (НДФЛ), а также суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (по строке 4122 «В связи с оплатой труда работников»)
Иные суммы налогов и сборов	По строке 4129 «Прочие платежи» отчета о движении денежных средств могут быть отражены иные суммы налогов и сборов, перечисленные в бюджет	Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н

Стоит отметить, что налогоплательщики имеют право, а налоговые органы, в свою очередь, обязаны представлять налогоплательщику справку о состоянии сальдо единого налогового счета, справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, и справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (подп. 5 п. 1 ст. 21 и подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Иными словами, введение ЕНП не препятствует порядку ведения бухгалтерского учета организации и обеспечения достоверности ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, мы можем сделать вывод, что при отражении денежных потоков по налогам, сборам и страховым взносам в отчете о движении денежных средств мы должны руководствоваться общими требованиями, установленными федеральными стандартами по бухгалтерскому учету, которые свидетельствуют о необходимости распределения сумм налогов, сборов, страховых взносов по соответствующим строкам отчета о движении денежных средств.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В соответствии с пунктом 27 ПБУ 4/99 в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрываться дополнительные данные, такие как данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности, о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности.

В данной связи приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приведен раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность», в котором раскрывается соответствующая информация о величине дебиторской и кредиторской задолженности на начало года, изменения за период в разрезе поступления/выбытия, а также о величине на конец отчетного периода в разрезе долгосрочной и краткосрочной задолженности и видов имеющейся задолженности.

Учитывая доступность организациям информации о распределении суммы ЕНП по налогам для ее отражения в бухгалтерском учете, мы можем сделать вывод, что корректным вариантом будет развернутое представление величины задолженности по налогам, сборам и страховым взносам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Данный вывод также обусловлен тем, что внесенные в НК РФ изменения не отменяют общих требований содержания и методических основ формирования бухгалтерской отчетности организаций.

Содержание
Узнайте больше о наших услугах бухгалтерского консультирования
Синтетический и аналитический учет основных средств
Синтетический учет основных средств
Аналитический учет основных средств
В чем заключается сущность синтетического учета?
Какие счета применяются в синтетическом учете?
Какие регистры применяются в синтетическом учете?
Можно ли вести только синтетический учет?
В чем различие между синтетическим и аналитическим учетом?
Какие задачи решает синтетический учет?
Как часто составляется оборотно-сальдовая ведомость в синтетическом учете?
Можно ли вносить исправления в синтетические регистры в синтетическом учете?
Что такое сальдо синтетического счета?
Понятие нематериальных активов
Нематериальные активы: примеры
Учет нематериальных активов
Аналитический учет нематериальных активов
Бухгалтерский учет НМА
Классификация нематериальных активов
Бухучет в случае приобретения НМА
Бухучет при продаже
Амортизация нематериальных активов
Бухгалтерский баланс
Учет деловой репутации как вида НМА
Заключение
Виды регистров бухгалтерского учёта
Формы регистров бухгалтерского учёта
Реквизиты регистров и особенности их ведения
Хранение регистров бухгалтерского учёта
Узнайте больше о наших услугах бухгалтерского консультирования

Unicon Knows – Telegram-канал для специалистов по налогам, финансам и праву

Подпишитесь и читайте полезную аналитику вместо простых новостей.

Синтетический и аналитический учет основных средств

О том, что такое синтетический и аналитический учет, мы рассказывали в нашей консультации. Об особенностях синтетического и аналитического учета основных средств (ОС) расскажем в этом материале.

Синтетический учет основных средств

В основе синтетического учета объектов основных средств лежит применение активного счета 01 «Основные средства». Именно этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации независимо от того, находятся такие объекты в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Принятые к учету основные средства отражаются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ ).

Напомним, что первоначальная стоимость ОС предварительно аккумулируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). И только после того, как такая стоимость будет сформирована, а объект принят к учету в составе основных средств, делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 01 – Кредит счета 08

В тех случаях, когда объект ОС находится в собственности двух или более организаций, он отражается на счете 01 каждой стороной, владеющей объектом, в соответствующей ей доле.

Счет 01 может дебетоваться или кредитоваться при проведении переоценки основных средств. Поброднее об общем механизме переоценки ОС в бухгалтерском учете можно прочитать в нашей статье.

Наиболее типичный случай, когда в проводках счет 01 используется по кредиту, – это выбытие объектов основных средств. Для этих целей к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств» (например,

Вы можете ознакомиться с Готовым решением «Когда и как по правилам ФСБУ 6/2020 надо списать с бухгалтерского учета основное средство», оформив бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс.

Аналитический учет основных средств

Аналитический учет на счете 01 необходимо вести по отдельным инвентарным объектам основных средств (п.10 ФСБУ 6/2020). Причем аналитический учет должен вестись таким образом, чтобы получить информацию, которая необходима для формирования бухотчетности (п.45 ФСБУ 6/2020).

ДОХОД СО СЛОВ СВИДЕТЕЛЕЙ:
ВС о доначислении налогов

ВЫПЛАТЫ ИНОСТРАННЫМ ПОСТАВЩИКАМ:
ФНС о заполнении расчета о доходах

Синтетический учет – представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Он обобщает информацию в денежном выражении и является основой для аналитического учета. Синтетический учет взаимосвязан с аналитическим учетом, где аналитические счета предоставляют детализированную информацию, которая соответствует данным синтетического учета.

Пример: синтетический учет может включать счет 01 “Основные средства”, который обобщает информацию о стоимости основных средств организации, в то время как аналитический учет на этом основании может предоставить детальную информацию о каждом конкретном объекте основных средств, таком как здания, оборудование и прочее.

В чем заключается сущность синтетического учета?

Сущность синтетического учета заключается в обобщении данных аналитического учета посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Это означает, что информация, отраженная на синтетическом счете, должна быть равна суммированным аналитическим данным, и данные аналитического учета всегда соответствуют данным соответствующего синтетического счета.

Например, счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” является синтетическим счетом, который обобщает информацию о расчетах с персоналом, в то время как аналитический учет на этом основании может предоставить детальную информацию о заработной плате каждого сотрудника.

Какие счета применяются в синтетическом учете?

Синтетические счета – это счета учета имущества, обязательств и хозяйственных процессов в обобщенном виде, т.е. только в деньгах. Синтетические счета – это бухгалтерские счета первого порядка.

Синтетические счета, к которым не требуется открывать аналитические счета, называются простыми счетами. К простым счетам относится счет 50 «Касса». А синтетические счета, к которым нужно открывать аналитические счета, называются сложными счетами. К сложным счетам относятся все счета по учету материальных ценностей:

01 «Основные средства»,
02 «Амортизация основных средств»,
10 «Материалы»,
41 «Товары»,
43 «Готовая продукция» и др.

Какие регистры применяются в синтетическом учете?

Синтетический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета. Регистры синтетического учета открываются для ведения синтетических счетов, т.е. записи в синтетических регистрах производятся в обобщенном виде в стоимостных единицах измерений. В синтетическом учете применяются следующие регистры:

Главная книга: Это основной регистр бухгалтерского учета, в котором отражаются все хозяйственные операции организации по синтетическим счетам. Главная книга представляет собой систематизированную сводную информацию о движении средств и других статей бухгалтерского учета.
Оборотно-сальдовая ведомость: Этот регистр представляет собой сводную таблицу, отражающую обороты и остатки по синтетическим счетам за определенный период. Он используется для анализа и контроля за движением средств и других статей учета.
Журнал-ордер: Журнал-ордер является регистром, в котором регистрируются все хозяйственные операции организации. Он содержит подробную информацию о каждой операции, включая суммы и счета, по которым проводятся записи.
Книга учета основных средств: Этот регистр содержит информацию об основных средствах организации, их движении, остатках и амортизации. Он представляет собой важный инструмент для контроля за основными средствами и учета их стоимости.
Книга учета материально-производственных запасов: Данный регистр включает информацию о поступлении, расходе и остатках материально-производственных запасов. Он необходим для контроля за оборотом запасов и правильного учета затрат на производство.

Регистры синтетического учета чаще всего представляют собой счета главной книги, которые дают представление о состоянии средств или о совершенных операциях в общей сумме.

Регистры синтетического учета предназначены для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам. В них отражаются хозяйственные операции в обобщенном виде и только в денежном выражении.

Регистрами синтетического учета служат счета Главной книги. Записи же в аналитическом учете производятся в группировочных и накопительных ведомостях, карточках, книгах и других регистрах аналитического учета на основании первичных документов. Нередко данные аналитического и синтетического учета совмещаются в одном регистре.

В регистре синтетического учета, как нам известно, обобщаются все операции с однородными хозяйственными средствами, источниками средств и хозяйственными процессами, а в регистре аналитического учета отражается только составная часть операций, относящаяся к отдельному виду хозяйственных средств, источника средств или хозяйственного процесса.

В регистрах сводного синтетического учета предварительно определяют по каждому счету итоги оборотов, которые сверяют с итогами регистров. При небольшом количестве ошибок их исправляют вручную корректурным способом.

Можно ли вести только синтетический учет?

Синтетический учет является частью бухгалтерского учета и дополняется аналитическим учетом по следующим причинам:

Обобщение и детализация данных: Синтетический учет обобщает информацию о хозяйственных операциях, в то время как аналитический учет предоставляет детальную информацию по каждой конкретной операции или объекту учета.
Взаимосвязь счетов: Аналитические счета являются дополнительным уточнением для синтетических счетов. Они предоставляют детализированную информацию, которая соответствует данным синтетического учета.
Контроль и анализ: Аналитический учет позволяет проводить анализ по конкретным операциям, объектам или контрагентам, что обеспечивает более глубокий контроль за финансовой деятельностью организации.

В чем различие между синтетическим и аналитическим учетом?

Синтетический и аналитический учет представляют собой два основных подхода к организации бухгалтерского учета:

Сущность учета:

Синтетический учет: Основная задача синтетического учета – обобщение информации о хозяйственных операциях по определенным экономическим признакам. Данные обобщаются на синтетических счетах.
Аналитический учет: В отличие от синтетического, аналитический учет предполагает детальное отражение информации по каждой конкретной операции или объекту учета на аналитических счетах.

Уровень детализации:

Синтетический учет: Данные обобщаются и представляются на уровне общих показателей, не вдаваясь в детали конкретных операций или объектов учета.
Аналитический учет: Здесь информация отражается на более детальном уровне, позволяя проводить анализ по конкретным операциям, объектам или контрагентам.

Взаимосвязь:

Синтетический учет: Аналитические счета не участвуют в корреспонденции с другими счетами. Корреспонденция счетов проявляется только через синтетический счет, объединяющий аналитические счета.
Аналитический учет: Аналитические счета являются дополнительным уточнением для синтетического учета и не участвуют в корреспонденции между собой.

Таким образом, синтетический учет ориентирован на обобщение информации, в то время как аналитический учет предоставляет более детальную информацию, соответствующую данным синтетического учета. Примеры:

Синтетический учет:

Счет 01 “Основные средства” – на этом синтетическом счете обобщается информация о стоимости основных средств организации в целом. Это позволяет получить общее представление о стоимости основных средств, но не предоставляет детальной информации о каждом конкретном объекте.
Счет 50 “Касса” – еще один пример синтетического счета, который обобщает информацию о наличных деньгах в кассе организации.

Аналитический учет:

Счет 01.01 “Здание №1” – на этом аналитическом счете отражается детальная информация о стоимости и движении конкретного здания, включая приобретение, амортизацию и прочие операции.
Счет 50.01 “Касса в г. Алматы” – это аналитический счет, который предоставляет детализированную информацию о наличных деньгах в кассе организации их движении и остатках в определенном филиале или локации.

Какие задачи решает синтетический учет?

Синтетический учет выполняет несколько важных задач, включая:

Обобщение данных: Синтетический учет позволяет обобщать информацию о хозяйственных операциях по определенным экономическим признакам. Например, счет 01 “Основные средства” обобщает информацию о стоимости основных средств организации в целом. Например, на счете 10 «Материалы» сообщается информация обо всех поступлениях и описаниях различных материалов на складе и в производстве.
Контроль: Он обеспечивает контроль за общими показателями имущества, обязательств и хозяйственных операций организации, что позволяет управлять финансовыми ресурсами более эффективно. Например, синтетический учет позволяет контролировать результаты и обороты по таким счетам, как 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Получение отчетности: Например, синтетический учет является основой для формирования финансовой отчетности, такой как бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Данные синтетического учета по счету 90 «Продажи» использовались для отражения доходов от реализации в отчете о финансовых результатах.
Анализ финансового состояния: Он предоставляет обобщенные данные, которые затем могут быть использованы для анализа финансового состояния организации. Например, информация об остатках дебиторской и кредиторской задолженности из синтетического учета необходима для расчета коэффициентов ликвидности и платежеспособности.
Составление бухгалтерской отчетности: Синтетический учет является основой для формирования финансовой отчетности, такой как бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Он обеспечивает представление обобщенных данных, необходимых для составления отчетности перед заинтересованными сторонами. Например, данные по счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и т.п. используется для статей актива бухгалтерского баланса.
Подготовка к налоговой отчетности: Обобщенные данные, полученные в результате синтетического учета, используются для подготовки налоговой отчетности и расчета налогов. Синтетический учет доходов и расходов – основа для налоговой базы по налогам на прибыль в декларациях.

Как часто составляется оборотно-сальдовая ведомость в синтетическом учете?

Оборотно-сальдовая ведомость в синтетическом учете обычно составляется ежемесячно. Этот документ представляет собой сводную таблицу, отражающую обороты и остатки по синтетическим счетам за определенный период. Ежемесячное составление оборотно-сальдовой ведомости позволяет контролировать движение средств и других статей учета, а также анализировать финансовое состояние организации на регулярной основе.

Можно ли вносить исправления в синтетические регистры в синтетическом учете?

Исправления в синтетические регистры вносятся только бухгалтерскими проводками. Например, если была допущена ошибка в записи о начислении амортизации на синтетический счет “Основные средства”, исправление будет внесено путем проведения соответствующей бухгалтерской проводки, которая скорректирует данные в синтетическом регистре.

Что такое сальдо синтетического счета?

Сальдо синтетического счета представляет собой остаток на этом счете на конец определенного периода. Оно может быть дебетовым (положительным) или кредитовым (отрицательным) в зависимости от характера операций, проведенных на счете.

Например, если сальдо синтетического счета 01 “Основные средства” кредитовое, это может указывать на уменьшение стоимости основных средств за период, а если дебетовое – на увеличение.

Далее: аналитический учет.

Попробуйте программу для финансового анализа организации по данным бухгалтерской отчетности, доступной через ИНН

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Все активы компании делятся на три категории – финансовые, материальные и нематериальные. К первым относят денежные средства, акции, вклады, к материальным – имущество в виде зданий, оборудования и других объектов. Нематериальные активы – это интеллектуальная собственность, приносящая доход. К таковой относят собственные изобретения, технологии, репутацию компании, бренд.

Понятие нематериальных активов

Нематериальные активы в бухгалтерском учете – это объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности. Важными условиями их признания таковыми становятся длительный срок использования – более года, а также нематериальная форма, возможность отделения от других объектов и получение выгоды.

Среди дополнительных условий для выделения НМА выделяют:

возможность определения первоначальной стоимости объекта;
актив не предусмотрен к продаже или перепродаже в течение следующего года;
организация обладает правами на объект и доходы от него.

Объекты, относящиеся к нематериальным активам – это предметы, которые характеризуются отсутствием осязаемой формы. При этом они задействованы в производственных цепочках и приносят прибыль.

Нематериальные активы: примеры

К нематериальным активам относятся следующие варианты:

программное обеспечение;
изобретения и новые разработки;
научные, литературные и другие произведения;
товарные знаки;
производственные секреты;
деловая репутация.

Из НМА исключают:

финансовые вклады;
квалификацию и опыт сотрудников;
незавершенные и неудачные разработки;
носители, на которых содержится интеллектуальная собственность.

Нематериальные активы являются частью капитала компании. В качестве яркого примера НМА выделяют научные разработки. Компания открывает способ производства, который позволяет снизить расходы и увеличить прибыль. Технология патентуется и становится собственностью предприятия, принося дополнительный доход.

Учет нематериальных активов

Основной учет НМА ведется через счет 04. Именно здесь отображаются все нематериальные активы предприятия, включая их поступления и продажи. Так как счет 04 активный, все поступления НМА вносятся в дебет, а убытие отражается в кредите.

Синтетический учет нематериальных активов аналогичен работе с ОС. Перед отображением в дебете все затраты на приобретение проводятся через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет нематериальных активов

Для конкретизации сведений об имеющихся НМА, их состоянии и динамике, на счету 04 ведется аналитический учет. В данном случае единицей бухгалтерского учета выступает инвентарный объект, включающий всю совокупность прав, возникших на основе соответствующего документа – патента, договора, свидетельства. Дополнительно открывают карточку учета № НМА-1, а также заводят другие требуемые документы.

Бухгалтерский учет НМА

В рамках ФСБУ нематериальные активы признаются таковыми в соответствии со следующей таблицей:

	Признание в качестве НМА
Приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности для своего производства	Да (п. 6 ФСБУ 14/2022)
Приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности для продажи	Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)
Средства индивидуализации компании, приобретенные от третьих лиц	Да (п. 6 ФСБУ 14/2022)
Средства индивидуализации компании, созданные самостоятельно	Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)
Средства индивидуализации компании, приобретенные или созданные для продажи	Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)
Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности	Да (п. 6 ФСБУ 14/2022)
	Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)
Право на использование актива по договору аренды	Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)
Долгосрочные активы, ориентированные на продажу	Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)
	Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)
Интеллектуальные и деловые качества, а также квалификация и опыт сотрудников	Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)
Сведения о контрагентах, собранные самостоятельно	Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)
Материальные носители, на которых хранится информация о НМА	Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)

Классификация нематериальных активов

В рамках бухгалтерского учета инвентаризация нематериальных активов выполняется в рамках следующей классификации:

по источнику приобретения – купленные, полученные в дар, созданные своими силами, внесенные учредителями в уставной капитал;
по применению – используются ли в производстве;
по возможности амортизации.

В последнем случае имеется ввиду снижение выгоды, получаемой от объекта. К примеру, созданная технология со временем теряет свою эффективность, соответственно проводится амортизация. Товарный знак, наоборот, приносит только больше прибыли, в этом случае амортизация не производится.

Бухучет в случае приобретения НМА

Нематериальные активы на счету бухгалтерского учета отображаются в соответствии со способом их получения и передачи. В этом случае обращают внимание на следующий порядок отображения:

при покупке в первоначальную стоимость вносят все понесенные расходы, включая оплату по контракту, консультирование, налоги и иные сборы, затраты без учета НДС проводятся как Дт 08 Кт 60, 76, НДС учитывается как Дт 19 Кт 60, 76, постановка на учет – Дт 04 Кт 08, налоговый вычет по НДС – Дт 68-НДС Кт 19;
приобретение права пользования программами, справочными и другими системами учитываются на забалансовом счете по договорной стоимости, регулярные платежи проводятся как расходы за соответствующий период, по проводкам стоимость учитывается как Дт 012, платеж без НДС – Дт 97 Кт 60, НДС – Дт 19 Кт 60, вычет по НДС – ДТ 68-НДС Кт 19, ежемесячная оплата – Дт 20 Кт 97, списание стоимости после окончания срока пользования – Кт 012;
безвозмездное получение требует определения рыночной стоимости на дату принятия, она отражается по проводке Дт 08 Кт 98, принятие – Дт 04 Кт 08;
при создании учитываются понесенные затраты и фиксируются по проводкам Дт 04 Кт 08, к учету актив принимается после патентования, Дт 04 Кт 08.

Первоначальная стоимость нематериальных активов – это та сумма, за которую приобретен объект. Если он создается своими силами, в нее включают все понесенные ранее расходы.

Для корректного отображения всех данных при поступлении НМА заводится соответствующая карточка, часто используют унифицированную форму НМА-1. В ней приводится вся ключевая информация по объекту.

Бухучет при продаже

При продаже обязательно создается договор, счет-фактура и акт приема-передачи. Переход права собственности регистрируется. Полученный доход от продажи вносится в раздел прочих. Делаются следующие проводки:

доход от передачи прав – Дт 62 Кт 91-1;
начисление НДС, если требуется – Дт 91-2 Кт 68-НДС;
списание амортизации – Дт 05 Кт 04;
перенос остаточной стоимости в расходы – Дт 91-2 Кт 04;
пошлина и иные расходы на продажу – Дт 91-2 Кт 76;

Передача права собственности подразумевает регулярные платежи от пользователя. Полученные поступления отражаются в прочих доходах или доходах от продажи по Дт 62 Кт 90-1 и 91-1 соответственно. Если передача права собственности – основной вид деятельности, амортизация проводится как Дт 20 (23, 25, 44) Кт 05, если через прочие расходы – Дт 91-2 Кт 05.

Амортизация нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов – это снижение стоимости объекта в течение времени. В бухучете данный процесс отражается с месяца, следующего за месяцем принятия НМА в расчет.

Нематериальные активы стоимостью более 100 тыс. рублей и используемые более года подлежат налоговому учету. В этом случае списание объекта в расходы происходит только через амортизацию. Расчет ежемесячных потерь выполняется как отношение общей стоимости объекта и времени его использования.

К примеру, если компания приобрела программное обеспечение на два года, то сумма покупки делится на 24 месяца. Результатом становится ежемесячная амортизация приобретенного НМА.

Конкретный тип расчета амортизации зависит от выбранного способа, который должен быть отражен в учетной политике:

линейный – самый простой вариант, подходящий в случае, когда доходность НМА сложно рассчитать, в этом случае стоимость объекта делят на количество месяцев его использования;
уменьшаемый остаток – расчет идет на понижение, подходит для случаев, когда эффективность и доходность объекта со временем снижается, в этом случае остаточная стоимость нематериального актива до начала месяца умножается на устанавливаемый коэффициент, после чего умножают на срок полезного использования нематериальных активов;
пропорционально объему продукции – трудоемкий способ, при котором фактический объем продукции, произведенной с помощью актива, умножается на отношение первоначальной стоимости к ожидаемому объему продукции за весь период использования НМА.

Остаточная стоимость проданных нематериальных активов – это разница между затратами на покупку или создание и амортизацией за прошедший период использования. Данное значение особенно важно при расчете перспектив доходности объекта.

Амортизация нематериальных активов в качестве актива или пассива отражается следующими проводками:

при использовании в основной деятельности компании – Дт 20 (23, 25, 44) Кт 05;
производство, реконструкция или модернизация других активов – Дт 08 Кт 05;
применение в других видах деятельности – Дт 91-2 Кт 05.

На УСН «Доходы минус расходы» амортизация по нематериальным активам может отражаться записью только в бухгалтерском учете. В рамках налогообложения первоначальную стоимость купленного объекта распределяют равномерно в год приобретения, начиная с квартала, в котором была совершена покупка.

Нематериальный актив не облагается налогом на имущество. На общей системе налогообложения можно оформить вычет НДС по соответствующим статьям расходов.

Вопрос о том, по каким нематериальным активам амортизация не начисляется, решается доходностью. Если объект не теряет свою прибыльность, а наращивает ее, то амортизация не ведется.

Бухгалтерский баланс

Нематериальные активы в балансе бухгалтерии отражаются в строке 1110 «Внеоборотные активы». Для корректного расчета необходимого значения из сальдо Дт 04 вычитают сальдо по Кт 05. Это обусловлено необходимостью вычета амортизации и ряда других величин, из-за чего баланс составляется в оценке нетто.

Специалисты рекомендуют бухгалтерам обратить внимание на строку 1130. Она используется для нематериальных поисковых активов – права на разведку и оценку месторождений, результаты и др. Правила учета данной строки регулируются ПБУ 24/2011 и не имеют отношения к НМА.

Учет деловой репутации как вида НМА

Немало вопросов возникает вокруг деловой репутации. Таковая считается нематериальным активом, который можно купить или продать вместе с бизнесом. Она не отображается на балансе, однако ее можно включить в бухгалтерскую отчетность при покупке. В этом случае ее сумма рассчитывается как разница между суммой сделки и стоимостью активов, из которых вычтена кредиторская задолженность.

Корректно оценить деловую репутацию достаточно сложно. Час назад перед покупкой она была лишь условием для повышения или снижения цены. Только после заключения сделки она приобретает определенную стоимость. Чтобы не прогадать, рекомендуется обращаться к специалистам, которые помогут оценить бизнес и перспективы его развития с учетом всех нюансов.

Заключение

Нематериальные активы – это простыми словами то, что приносит прибыль, но нельзя потрогать. В зависимости от типа они могут иметь разный срок службы, при этом снижая или увеличивая свою доходность.

Материальные и нематериальные активы часто выступают в тесной взаимосвязи, однако при этом отделимы друг от друга. К примеру, деловая репутация не может выступать без бизнеса, к которому она привязана. Однако ее можно оценить отдельно от всей остальной собственности компании.

Оценка нематериальных активов, расчет их стоимости, сроков службы и амортизации требует значительного внимания ко множеству вопросов. По возможности для этих целей привлекают квалифицированных специалистов. Это поможет избежать ошибок и получить объективную картину по состоянию бизнеса.

Все сведения, необходимые для ведения бухучёта, содержатся в учётных регистрах. В них размещают и хранят данные из первичной документации, по которым в дальнейшем составляют бухгалтерскую отчётность.

Поговорим о том, какими бывают регистры и как их корректно вести.

Не тратьте время на задачи, которые не приносят прибыль!

Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.

Виды регистров бухгалтерского учёта

Под регистрами бухгалтерского учёта понимают различные формы, в которых фиксируют информацию из первичной документации. В соответствии с законом №402-ФЗ, в регистры включают все объекты бухгалтерского учёта. Потом по этим сведениям бухгалтер составляет баланс и бухотчётность.

Информация из регистров может пригодиться в других целях, например:

для контроля финансов бизнеса;
при оценке и анализе финансовых результатов компании;
для общего анализа деятельности предприятия.

Оформление регистров бухгалтерского учёта осуществляют по нормам, прописанным в действующих стандартах бухгалтерского учёта и законе №402-ФЗ.

Каждая компания самостоятельно определяет, в каком порядке и в какие сроки будет заполнять регистры. Все зависит от особенностей деятельности, используемых форм, объёма сведений, характера производства. Если документооборот небольшой, можно аккумулировать данные в течение месяца или квартала и заполнять формы по их результатам. Если операций и документов много, лучше заполнять регистры чаще — раз в неделю или каждый день.

Классифицировать регистры можно по-разному. К примеру, по порядку заполнения их делят на такие виды:

хронологические;
систематические;
комбинированные.

К хронологическими регистрами бухгалтерского учёта относят формы, которые заполняют сведениями последовательно, по порядку, в котором совершаются операции. Обычно это журналы, дневники и прочие документы, которые ведут продолжительно в течение конкретного периода — месяца или квартала.

Системные регистры ведут по отдельным счётам бухгалтерского учёта. Все данные группируются по однородным признакам. Стандартный пример таких регистров — оборотно-сальдовая ведомость или Главная книга предприятия.

Это не взаимоисключающие категории — ведение системных и хронологических регистров бухгалтерского учёта осуществляют параллельно. Информация из разных форм дополняет друг друга и позволяет увидеть объективную картину финансового положения организации. Чтобы облегчить ведение бухгалтерского учёта, можно использовать комбинированные регистры — это формы, которые предусматривают два типа отражения сведений. Так ведут журналы-ордера, ведомости.

Есть другая классификация регистров бухгалтерского учёта — по обобщённости данных:

синтетические;
аналитические.

Формы из первой категории ведут по отдельным синтетическим бухсчетам. Например, остатки и обороты в оборотно-сальдовых ведомостях фиксируют по синтетическим счетам за определённый период. Составлять документ можно так:

В аналитических формах все сведения отражают по аналитическим бухсчетам. В них отражают не только реквизиты, но также подробности об отдельных операциях — аналогично бухучёту продукции, сырья, материалов, активов.

В таком порядке составляют инвентарные карточки:

Тут также можно применять комбинированные формы, которые объединяют оба принципа учёта.

Формы регистров бухгалтерского учёта

Существует перечень унифицированных форм регистров бухгалтерского учёта — он указан в Приказе №52н. Однако они обязательны только для государственных учреждений. В информации Министерства финансов №ПЗ-10/2012 отмечено, что коммерческим организациям их применять в обязательном порядке не нужно.

Но и запрета на применение унифицированных бланков также нет. У компаний есть выбор:
использовать для бухгалтерского учёта регистры, предложенные Минфином;
взять бланки установленных форм за образец при создании собственных регистров;
разработать свои формы с нуля.

Если документ составлен с учётом действующих бухгалтерских законов, его можно применять.

Форм регистров бухгалтерского учёта много. Вот, например, самые популярные:

Книги. Похожи на стандартные привычные всем книги, со сшитыми пронумерованными страницами. В регистре обязательно ставится подпись сотрудника, ответственного за заполнение сведений, и печать, если компания её использует.
Карточки. Как правило, это твёрдые одинарные листы, в которых оформляют разные хозяйственные объекты. Документ удобнее составлять в форме таблицы. Данные заполняют по каждой учётной единице. Содержание столбцов должно подробно раскрывать информацию об объекте учёта.
Журналы. Похожи на книги, но страницы в них не прошнурованы. Учётных сведений здесь тоже сравнительно меньше.
Ведомости. Данные оформляют на отдельных листах. Оформить сведения можно сплошным текстом или таблицей.
Электронные регистры. Формы составляются специализированными учётными программами. Перед отправкой в ИФНС документы нужно заверить квалифицированной подписью. Допускается также распечатать формы и подать вручную.

Компании могут вести учёт электронно или на бумаге — как удобнее. Если операций много, документооборот тоже получается объёмным. Заполнение регистров в таком случае проще автоматизировать с помощью специальных ПО.

Программы самостоятельно разносят нужные данные из первичной документации по счетам. Формы регистров заполняются автоматически. В программе можно использовать любые формы — унифицированные или разработанные компанией. Так все операции оформляются своевременно, и исключается риск потерять важные сведения, как часто бывает при ручном заполнении документов.

Определяя список учётных форм, компании часто опираются на перечень из приказа №52н. Чаще всего используются такие документы:

Общая форма регистра	Вид документа
Инвентарная карточка	Для учёта объектов ОС, группового учёта ОС и т.д.
Ведомости	Оборотная, оборотно-сальдовая, ведомости расхождений по итогам инвентаризаций и т.д.
Книга	Главная книга компании, книги учёта ТМЦ, БСО и т.д.
Журнал	Для различных операций (по кассе, безналичным расчётам, для взаиморасчётов с подрядчиками, контрагентами, дебиторами и т.д.)
Реестры	Карточек, сдачи документов, поступлений и выбытий и т.д.
Описи	Инвентарных карточек, инвентаризации

Реквизиты регистров и особенности их ведения

Какие бы формы ни использовала компания, в них обязательно нужно включить обязательные реквизиты. Это особенно важно учитывать при разработке собственных бланков.

Регистры должны содержать:

название документа;
наименование компании;
период, за который ведут данные;
принцип, по которому систематизируют сведения;
валюту;
единицу измерения объектов;
данные ответственного за ведение регистра работника.

Ответственный сотрудник обязательно заверяет данные собственной подписью. Вносить корректировки допустимо, но каждое исправление также нужно подтверждать подписью.

Ошибки можно исправлять двумя способами:

зачеркнуть неверные данные и написать правильные сведения выше. А также указать дату корректировки и подпись лица, вносившего изменения;
по методу сторно — исправления вносятся отдельной красной записью.

Разработать формы регистров для бухгалтерского учёта — ответственность главного бухгалтера. Порядок оформления документов утверждается гендиректором в соответствующем распоряжении. Связать регистры с конкретными счетами можно в отдельной таблице, например, так:

Хранение регистров бухгалтерского учёта

При автоматизированном учёте о хранении регистров можно не беспокоиться — все сохраняется в программе. Если компания ведёт учёт на бумажных носителях, организовать хранение регистров надо правильно. Их располагают на отдельных полках, обособленно от другой бухгалтерской документации, в стеллажах или шкафах.

Что касается сроков, тут действуют такие правила:

в соответствии с порядком организации госархива, но минимум пять лет с отчётного года — в рамках закона №402-ФЗ;
в общем порядке, но также минимум пять лет — согласно статье 23 Налогового кодекса. Отсчёт пяти лет начинается после отчётного периода, когда регистры в последний раз использовали для расчёта налоговых платежей, заполнения отчётности или подтверждения доходов и расходов.

Для отдельных регистров установлены свои сроки. Так, зарплатные ведомости нужно хранить в разы дольше, минимум 50 или 75 лет, в зависимости от даты формирования — до 2003 года или после.

С нами все ваши документы под надёжной защитой

Передача данных между вашим компьютером и сервером онлайн-бухгалтерии шифруется по протоколу SSL уровня, как в крупнейших банках. Каждые 15 минут все данные копируются на дополнительные сервера.

Получить бесплатный доступ