- статья 214.2.1. нк рф особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива | гарант
- Гарантии
- Как отличить кпк от финансовой пирамиды
- Как работает кпк
- Нормативы для кпк
- Нужно ли удерживать ндфл с выплат выходящему члену потребительского кооператива
- Отличия от банка или мфо
- Письмо фнс от 21 августа 2020 г. n сд-4-3/13559@ — обсудим? |
- Плюсы и минусы
- Размер взносов участников
- Размер кредита, который можно получить
- Разновидности кпк
- Регулирование деятельности
- Риски
- Страхование средств кпк
- Функции и задачи кпк
статья 214.2.1. нк рф особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива | гарант
Статья 214.2.1. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива
1. В отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
2. При определении налоговой базы не учитываются доходы в случае, если проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Гарантии
В договоре, который пайщик заключает с кооперативом, доход от вложений может называться по-разному: платой, компенсацией или процентом за использование денег. Базовый стандарт разрешает использовать и такие термины.
Как отличить кпк от финансовой пирамиды
Каждая десятая финансовая пирамида, которую Центробанк выявил в 2022 году, маскировалась под КПК. Чтобы не стать жертвой мошенников, лучше заранее проверить, действительно ли перед вами КПК.
Юридическая форма может быть сокращена до аббревиатуры — КПК или СКПК. В Центробанке советуют посмотреть, как расшифровывается сокращение: КПК может оказаться «кредитным производственным кооперативом», а СКПК — «сельскохозяйственным кредитным производственным кооперативом». Проверить юридическую форму организации можно в Едином госреестре юридических лиц.
Найти кооператив в реестре Центробанка. Центробанк ведет государственный реестр всех легально работающих кредитных потребительских кооперативов. ОГРН, ИНН, юридический адрес и другие реквизиты в документах организации должны совпадать с данными, которые указаны в реестре.
Проверить членство в СРО. Каждый кооператив обязан состоять в саморегулируемой организации. Желательно уточнить, в какой СРО состоит КПК, а после проверить, есть ли она в реестре саморегулируемых организаций Центробанка.
Обратите внимание, предлагает ли кооператив какие-то бонусы или повышенную доходность за новых вкладчиков. Это может быть признак пирамиды, когда участники получают прибыль только за счет новых клиентов.
Как работает кпк
Упрощенно схему работы кооператива можно описать следующим образом:
- Пайщики формируют паевой фонд — аналог уставного капитала. Некоторые пайщики передают в КПК сбережения.
- Кооператив часть этих денег раздает в виде займов, а часть вкладывает в государственные ценные бумаги.
Нормативы для кпк
Например, КПК должен создать резервный фонд — своеобразную финансовую подушку безопасности. Эти деньги всегда должны оставаться на счете организации. Размер такого фонда зависит от количества пайщиков:
- 5% от объема привлеченных средств — для КПК, в котором больше двухсот пайщиков;
- 4% от объема привлеченных средств — для КПК, в котором до двухсот пайщиков;
- 2% от объема привлеченных средств — для КПК, в котором до ста пайщиков и который существует меньше 180 дней.
Всего таких нормативов около десятка: Центробанк устанавливает ограничения по срокам выдачи займов, доле капитала, которую можно вкладывать в государственные ценные бумаги, соотношению привлеченных средств и выданных займов и так далее.
Нужно ли удерживать ндфл с выплат выходящему члену потребительского кооператива
Минфин разъяснил, нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости паевого взноса и кооперативных выплат, выплачиваемых членами потребительского кооператива при выходе из кооператива.
В письме от 30.10.2020 № 03-04-05/94934 отмечается, что правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности потребительских обществ и их союзов, составляющих потребительскую кооперацию, определяет закон о потребительской кооперации (от 19.06.1992 № 3085-1).
В соответствии с указанным законом пайщику, выходящему из потребительского общества, выплачиваются стоимость его паевого взноса и кооперативные выплаты в размерах, в сроки и на условиях, которые предусмотрены уставом потребительского общества на момент вступления пайщика в потребительское общество.
Стоимость паевого взноса и кооперативные выплаты, полученные физическими лицами – членами потребительского кооператива при их выходе из кооператива, являются доходами и подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.
Отличия от банка или мфо
Капитал КПК формируется преимущественно за счет средств пайщиков, а банки и МФО могут привлекать деньги из самых разных источников — например, брать в долг у государства.
Если хранить сбережения в кооперативе, проценты обычно выше, чем по депозитам в банке. Но следует помнить, что ставки по кредитам будут тоже выше.
Важный момент: вложения в кооперативы не участвуют в государственной системе страхования вкладов. Если КПК обанкротится, пайщики могут остаться без сбережений.
Письмо фнс от 21 августа 2020 г. n сд-4-3/13559@ — обсудим? |
В течение последних дней уже несколько посетителей сайта опубликовали комментарии по поводу этого Письма ФНС от 21 августа 2020 г. N СД-4-3/13559@:
Например,здесь, здесь, здесь.
Вот мой ответ:
1). Как правильно заметил, Равиль (комментарий здесь), первым заметившим это Письмо, это «мнение» ФНС.
Подобные письма не являются нормативно-правовыми актами, о чем сказано в Приказе Министерства юстиции РФ от 23 апреля 2020 г. № 105 “Об утверждении Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации”.
Кроме того, такие письма не влекут за собой никаких правовых последствий, на них нельзя ссылаться при разрешении споров, например, в суде. Основание — Указ Президента РФ от 23.05.1996 г. № 763 (ред. от 29.05.2022) «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти».
Цитата пункта 10 Указа:
«Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров.»
2). Откуда взяться НДС, если НПК находится на УСН 6%?
Вы не находите странными вот эти 2 формулировки из указанного Письма:
«В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) потребительские кооперативы, поскольку они являются организациями, признаются плательщиками НДС.»
«… в рассматриваемом случае в связи с применением потребительским кооперативом упрощенной системы налогообложения передача имущества пайщику в счет погашения пая НДС не облагается, поскольку в
соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС»
Зачем нужно было говорить, что «… кооператив должен исчислить и уплатить НДС в бюджет…» если он не признается налогоплательщиком НДС?
3). Согласно статьи 123.2 ГК РФ, ПК действует в целях удовлетворения материальных и иных потребностей пайщиков, осуществляемое (внимание!) «путем объединения его членами имущественных паевых взносов».
В некоммерческой деятельности потребительского кооператива (ПК), созданного по закону 3085-1, многое имеет значение, в том числе формулировки, начиная с устава. Так вот, одной из «краеугольных» формулировок является такая: «потребительский кооператив не занимается коммерческой деятельностью». Кроме того, ОКВЭДы такого ПК не должны предусматривать возможность «реализации, торговли, возмездного оказания услуг и т.д.». Т.е. ПК сам себе запретил заниматься коммерческой деятельностью, так откуда может возникнуть «реализация»?
В пункте 1 ст. 146 НК РФ действительно говорится про реализацию товаров (работ, услуг), но какое это имеет отношение к деятельности НПК, который не осуществляет коммерческую деятельность (согласно устава), не занимается реализацией товаров (работ, услуг), а осуществляет прием возвратных паевых взносов, их перераспределение внутри паевого фонда НПК и возврат паевых взносов (или части паевого взноса) пайщикам НПК?
Перераспределение имущества паевого фонда между пайщиками и прекращение обязательств происходит на основании статьи 414 ГК РФ. Никаких договоров купли-продажи не заключается. Никакой реализации не происходит.
Согласно п.1 ст. 38 НК РФ «Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг)…», а в п.3 этой же статьи сказано: «Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.»
Реализация (от лат. realis — вещественный) — продажа произведенных или перепродаваемых товаров и услуг, сопровождающаяся получением денежной выручки (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.
«Современный экономический словарь. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.» (ИНФРА-М, 2022)
Таким образом, реализация — это продажа, которая сопровождается получением выручки. Ни продажи, ни выручки в НПК нет, так как продажа – это (как мы постоянно напоминаем и настаиваем на этом) коммерческая деятельность, которой НПК не занимаются.
В деятельности НПК нет имущества, «реализуемого либо предназначенного для реализации». В НПК имущество используется «в целях удовлетворения материальных и иных потребностей пайщиков».
Статья 39 НК РФ дает определение понятия «реализация товаров», поэтому ссылка на п.1 статьи 39 НК РФ не состоятельна.
Таким образом, операции, осуществляемые потребительским кооперативом в рамках его некоммерческой деятельности, не могут квалифицироваться как «реализация товаров (работ, услуг)», то есть по таким операциям отсутствует объект налогообложения.
В коммерческих организациях (например, ООО), существует уставный капитал, в ПК – есть паевой фонд (складочный капитал).
Взносы в уставный капитал коммерческой организации и взносы в паевой фонд ПК являются возвратными, никаких налогов (НДС, налог нас прибыль, налог по УСН) в пределах внесенных взносов не возникает.
Возможно, что если в каком-то ПК осуществляется «передача продуктов питания пайщику потребительского кооператива, внесшему денежный пай, в счет погашения его пая», то у этого ПК и будет возникать все то, о чем пишет Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. САТИН, однако, таких понятий, как «денежный пай», «погашения пая» в законе 3085-1 нет.
Есть понятие «пай» в законе 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», там даже может быть «приращенный пай». Могу предположить, что люди, которые задавали вопрос, являются представителями сельскохозяйственного потребительского кооператива. Или, прописали в своем уставе, что действуют по закону 3085-1, а формулировки взяли из закона 193-ФЗ. Нам такие уставы периодически присылают. Действительные и ассоциированные пайщики – из этой же «серии».
Поэтому, когда пайщик ПК, действующего по закону 3085-1, в соответствии с целями, указанными в уставе и статье 123.2 ГК РФ вносит паевой взнос в паевой фонд ПК в виде денежных средств, поручает ПК (согласно устава и договора о хозяйственной деятельности) организовывать и осуществлять действия по управлению паевыми взносами, принадлежащими пайщику, а затем получает возврат паевого взноса в виде имущества (продуктов питания), то никаких НДС и реализаций не возникало с 1992 года, не возникнет и далее, даже если уважаемый Д.С.Сатин считает иначе. Уверен, что, в случае необходимости, суды его мнение «поправят».
С 2022 г. было уже много «мнений» по поводу изменений и трактовок закона 3085-1 и деятельности организаций потребительской кооперации, в том числе тех, кто не занимается коммерческой деятельностью вообще. Напомню, кто не в курсе, например, про «мнения» Минюста (ссылка здесь) и Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации (ссылка здесь), которым удалось доказать (в том числе с помощью пользователей данного сайта), что их «мнения» не являются «верными». Об этом здесь, здесь, а также здесь.
И последнее:
Теперь есть 2 (два) «мнения»: мое и ФНС.
Время покажет, кто был прав.
И самое последнее:
Если кто-то найдет на просторах Интернета какие-то еще мнения (а лучше обоснования) по поводу данного Письма ФНС от 21 августа 2020 г. N СД-4-3/13559@,
просьба информировать.
Особенно интересно, выскажутся ли по этому поводу представители различных Союзов ПО / ПК.
Или «спрячут голову в песок»?
Плюсы и минусы
Плюсы у кредитных потребительских кооперативов такие:
- Пайщики могут контролировать финансовое состояние кооператива. Если в КПК всего несколько десятков членов, все они в курсе, что происходит с их деньгами.
- Высокие проценты для тех, кто хранит в КПК сбережения. Обычно кооператив привлекает средства под процент в полтора-два раза выше средних ставок по депозитам.
Размер взносов участников
Центробанк устанавливает максимальную сумму, которую кооператив может привлечь от одного пайщика. Этот показатель зависит от количества членов КПК.
Размер кредита, который можно получить
Максимальная сумма, которую можно взять в долг в КПК, также ограничена требованиями ЦБ.
Разновидности кпк
Потребительский кооператив. Потребительский кооператив — классический аналог кассы взаимопомощи. Несколько человек — как правило, проживающих на одной территории — объединяются, чтобы помогать друг другу финансово. Они формируют паевой фонд, из которого те, кому нужны деньги, могут брать займы под проценты.
Центробанк предъявляет к сельскохозяйственным кооперативам такие же требования, как и к обычным: надо состоять в СРО, ставка для вкладчиков не должна превышать 1,8 ключевой ставки, деньги можно вкладывать только в государственные облигации или держать на вкладах и т. д.
Регулирование деятельности
Главный документ, который регулирует деятельность кредитных потребительских кооперативов, — федеральный закон «О кредитной кооперации». Центробанк следит, чтобы КПК его соблюдали. Он же ведет реестр кооперативов. Если кто-то из участников рынка нарушает закон, Центробанк имеет право приостановить работу кооператива или даже ликвидировать его.
Кооперативы, в которых больше трех тысяч пайщиков, и кооперативы второго уровня обязаны в течение 10 дней уведомлять Центробанк о смене адреса.
Риски
Пайщики несут субсидиарную ответственность за деятельность кооператива. Это значит, что если, например, КПК по итогам года окажется в минусе, то его членам придется сделать дополнительные взносы, чтобы компенсировать убытки. Пайщик одновременно не только вкладчик и кредитор кооператива, но и его собственник.
Страхование средств кпк
Кроме того, некоторые кооперативы страхуют вложения пайщиков в обычных страховых компаниях. Еще КПК имеют право организовать общество взаимного страхования — это тоже некоммерческая организация. КПК перечисляют туда страховые взносы, формируют страховой фонд — и в случае банкротства одного из кооперативов пайщики получат часть своих денег обратно.
Функции и задачи кпк
Как правило, взносы пайщиков делятся на три типа:
- Вступительные — их платят один раз при вступлении в кооператив. В одних КПК их нет вообще, в других это символические суммы, например 50 Р.
- Членские — регулярные фиксированные взносы, которые платят, например, раз в месяц или в квартал. Как правило, это тоже небольшие суммы — 10, 50 или 100 Р. Они идут на обеспечение работы кооператива: канцтовары, аренду офиса, ЖКУ.
- Паевые взносы делятся на обязательные и добровольные: обязательные невелики — 500—1000 Р; добровольные — это те самые сбережения, которые КПК принимают от вкладчиков. Именно добровольные взносы и составляют основную часть капитала кооператива, который выдают в качестве займов.
