Порядок раскрытия информации по инвестиционной деятельности в бухгалтерской отчетности

Порядок раскрытия информации по инвестиционной деятельности в бухгалтерской отчетности

Вся информация по инвестиционной деятельности, содержащаяся в бухгалтерском учете, подлежит обобщению в финансовой отчетности.

Информация по инвестиционной деятельности раскрывается во всех формах отчетности, за исключением отчета об изменении капитала.

Бухгалтерский баланс показывает совокупную величину финансовых вложений, которыми обладает организация в конкретный момент времени. Сведения о них приводятся в I и во II разделах Бухгалтерского баланса по строкам 1150 «Долгосрочные финансовые вложения» и 1240 «Краткосрочные финансовые вложения». Следовательно, для правильного формирования статей бухгалтерского баланса необходимо вести раздельный учет долгосрочных и долгосрочных инвестиций.

Аналогичное представление финансовых инвестиций с подразделением их на краткосрочные и долгосрочные предусмотрено в форме Пояснения к Балансу и Отчету о прибылях и убытках в разделе 3 «Финансовые вложения».

В свою очередь раздел 3 дает более полную детализацию финансовых вложений организации, которые представлены в Приложении № 4 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2020 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Таблица 3 Приложения И).

Преимущество формы Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках перед другими формами отчетности заключается в том, что она содержит данные о совокупной величине финансовых вложений, обладающих текущей рыночной стоимостью, а так же о результатах их переоценки.

В отчете о прибылях и убытках специальные статьи для отражения по ним сведений о финансовых инвестициях отсутствуют. Однако в данной форме отражаются финансовые результаты инвестиционной деятельности организации. Информация такого характера раскрывается в строках «Прочие доходы», «Прочие расходы», «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях».

Отчетом о движении денежных средств предусмотрен специальный раздел по инвестиционной деятельности, в котором показывается движение денежных средств, связанное не только с финансами, но и с реальными инвестициями. Причем по финансовым вложениям отражается не только их совокупная величина», но и суммы доходов по ним в виде полученных процентов, дивидендов и выручки от их реализации.

Таблица 6 – Фрагмент Отчета о движении денежных средств

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Код строки
 
Поступило денежных средств – всего:
в том числе:
дивиденды, проценты по финансовым вложениям
Направлено денежных средств, всего
в том числе: на финансовые вложения
Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности

При раскрытии информации о финансовых инвестициях в бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать следующие положения:

1 Обеспечивать полноту информации о финансовых инвестициях, что достигается путем раздельного учета финансовых инвестиций (счет 58 «Финансовые вложения») и вложений в депозитные счета, сертификаты, чековые книжки и т.п. (соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках»), а также активов, представленных собственными акциями, выкупленными организацией у акционеров (участников) (счет 81 «Собственные акции (доли)»).

2 Соблюдать порядок оценки финансовых инвестиций, в соответствии с которым основная часть финансовых инвестиций оценивается в сумме фактических затрат, понесенных инвестором. Особый порядок оценки свойственен долговым ценным бумагам, которые могут быть оценены инвестором по учетной стоимости, т.е. в сумме финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной) на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью ценных бумаг.

Также в особом порядке оцениваются акции и долговые ценные бумаги, регулярно котирующиеся на организованном фондовом рынке. В соответствии с принципом осмотрительности финансовые вложения в такие активы должны быть показаны в балансе по рыночной стоимости ценных бумаг, если она окажется ниже их учетной стоимости.

Корректировка (уменьшение) оценки финансовых инвестиций производится на сумму созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (сальдо счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»), одновременно являющихся источником покрытия потерь вследствие возможной продажи ценных бумаг на фондовом рынке по цене ниже, чем их учетная стоимость. При этом информация об остатках самих резервов не подлежит раскрытию в балансе.

3. Устанавливать соответствие момента перехода прав на финансовые инвестиции и счета, на котором эти инвестиции отражаются. Важным условием для отражения объектов финансовых инвестиций в бухгалтерском отчете является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты показываются как финансовые активы только тогда, когда инвестор получил права на объект вложений. В этом случае неоплаченная стоимость объектов отражается в составе прочей кредиторской задолженности (строка 1550 бухгалтерского баланса, раздел 3 формы Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты показываются как прочая дебиторская задолженность (строка 1230 Бухгалтерского баланса, раздел 3 формы Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Итак, сведения по инвестиционной деятельности приводятся во всех законодательно закрепленных формах бухгалтерской отчетности, за исключением отчета об изменениях капитала.

Список рекомендуемой литературы

1 Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru

2 План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций с инструкцией по применению (с изменениями) [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru

3 Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту (пятое издание, переработанное и дополненное) – М.: Проспект, 2020.

4 Семенихин, В.В. Основные средства и нематериальные активы. – М.: ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2020.

5 Фомичева, Л.П. Азы учета под руководством профессионалов. Финансовые вложения. — Система ГАРАНТ, 2008.

§

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы. Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья и материалов для обеспечения производственных процессов.

Поэтому запасы представляют собой важнейший компонент бухгалтерской отчетности организаций, занимающихся выпуском и продажей продукции, или перепродажей товаров. Их оценка как элемента оборотных активов принимается в расчет при определении платежеспособности организации.

С 01.01.2008 согласно приказу Минфина России от 26.03.2007 № 26н вступили в силу изменения, внесенные в Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Эти изменения связаны с активами, используемыми при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев».

Другие изменения в ПБУ 5/01 связаны с исключением способа ЛИФО при оценке отпуска материально-производственных запасов в производство.

Как известно, этот способ оценки при пересмотре МСФО 2 «Запасы» был исключен, так как он не обеспечивает оценку запасов по ценам, близким к рыночной (реальной) стоимости на отчетную дату.

Минфин России внес аналогичные изменения в ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по учету материально-производственных запасов, в соответствии с которыми организациям запрещено использовать метод ЛИФО начиная с отчетности за 2008 год.

Материально-производственные запасы (МПЗ) — понятие, неотъемлемо присущее экономике в целом и требующее адекватного отражения в бухгалтерском учете, применения в целях налогообложения.

Согласно международным стандартом IAS 2 «Запасы»:

«Запасы — активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства». Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве МПЗ принимаются активы:

— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначены для продажи. Общим является то, что понятие «запасы» трактуется с точки зрения активов.

Запасы представляют собой важнейший компонент бухгалтерской отчетности организаций, занимающихся выпуском и продажей продукции или перепродажей товаров.

В соответствии с ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

— используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2 определяет запасы как активы:

— предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

— в процессе производства для такой продажи;

— в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

В российском учете среди видов материально-производственных запасов ПБУ 5/01, в частности, выделяет:

1 Готовую продукцию, являющуюся конечным результатом производственного цикла и предназначенную для продажи.

2 Товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Положение не применяется в отношении:

— активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес.;

— активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Таким образом, производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Производственные запасы можно группировать по:

1) функциональной роли и назначению в процессе производства;

2) техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки).

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные (Рисунок 2).

Порядок раскрытия информации по инвестиционной деятельности в бухгалтерской отчетностиПорядок раскрытия информации по инвестиционной деятельности в бухгалтерской отчетностиПорядок раскрытия информации по инвестиционной деятельности в бухгалтерской отчетностиПорядок раскрытия информации по инвестиционной деятельности в бухгалтерской отчетностиПорядок раскрытия информации по инвестиционной деятельности в бухгалтерской отчетностиПорядок раскрытия информации по инвестиционной деятельности в бухгалтерской отчетностиПорядок раскрытия информации по инвестиционной деятельности в бухгалтерской отчетностиПорядок раскрытия информации по инвестиционной деятельности в бухгалтерской отчетности

Рисунок 2 — Классификация производственных запасов по функциональной роли и назначению в производственном процессе

Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения).

В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Топливо различают в зависимости от его использования на технологические цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное).

К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для упаковки и транспортировки других предметов и готовой продукции.

Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования.

Раньше в специальную группу выделялись малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

К малоценным относились предметы, стоимость которых ниже установленного законом лимита стоимости основных средств, независимо от срока их использования.

Быстроизнашивающимися являются предметы, служащие менее одного года независимо от их стоимости.

Классификация производственных запасов по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатур, т.е. систематизированных перечней материалов, потребляемых в производстве. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

Можно предложить следующую классификацию материально-производственных запасов (Рисунок 3):

Виды материально-производственных запасов

Рисунок 3 — Виды материально-производственных запасов

В данной классификации все материалы классифицируют в учете по назначению и роли в процессе производства и по техническим свойствам.

1 Сырье и материалы. К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, поступающие в переработку (руда, хлопок, молоко). Материалами считают продукты, прошедшие предварительно промышленную обработку (металл, пластики, ткани).

Материалы делятся на основные, образующие физическую основу изготовляемой продукции (металл – для машин; доски – для мебели; кожа – для обуви), и вспомогательные, которые придают продукции особые качества (краски), потребляются средствами труда (смазочные, охлаждающие, обтирочные), используются для содержания помещений в чистоте, на канцелярские цели (бумага, копировка, карандаши).

2 Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, приобретаемые в порядке производственной кооперации для выпускаемой продукции, но требующие обработки или сборки.

3 Топливо – это материалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств, на технические нужды предприятия (уголь, дрова, нефтепродукты, газ).

4 Тара и тарные материалы, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта.

5 Прочие материалы – отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, лоскут), отходы от утилизации неисправимого брака, материальные ценности, полученные от списания основных средств (металлолом, утиль – сырье).

6 Строительные материалы, используемые для строительных и монтажных работ.

Согласно стандарту МСФО 2 «Запасы» запасы классифицируются следующим образом:

1) Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи.

2) Готовая продукция, выпущенная компанией.

3) Незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Стандарт не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту, продукции сельского и лесного хозяйства, минеральных руд.

Таким образом, можно предложить обобщенную классификацию материально-производственных запасов по различным признакам (Рисунок 4).

Материально-производственные запасы

Рисунок 4 — Обобщенная классификация материально-производственных запасов

Материалы — это часть имущества организации, представленная в виде сырья, материалов, запасных частей, топлива, тары.

Правильная организация учета материалов, особенно вопросы списания их стоимости на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг строится на классификации материалов. Самая распространенная классификация материалов — по калькуляционным статьям затрат, которые в настоящее время не соответствуют субсчетам, открываемым к счету 10 «Материалы».

По статье «Сырье и материалы» учитывают приобретаемые на стороне сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции и образующие ее основу либо являющиеся необходимым компонентом при изготовлении продукции, проведении работ или оказании услуг.

Самое большое движение стоимости обычно происходит именно по этой статье, что важно при выборе метода, по которому материалы списываются на себестоимость продукции, а также при планировании нормы запаса. Неточный расчет приводит к недостатку материалов на какой-либо стадии производственного процесса или к их излишку. Недостаток материалов угрожает остановкой производственного процесса, штрафными санкциями из-за срыва договорных обязательств, излишек материалов ведет к иммобилизации (или омертвлению) оборотных средств — в любом случае последствия ошибки негативны.

В целом, международные и российские подходы к классификации и учету производственных запасов имеют много общего. Но наряду с этим международные стандарты регламентируют учет запасов в целом, более четко определяют критерии признания активов в качестве запасов и порядок их оценки. Российское же законодательство (ПБУ 5/01) регулирует только вопросы учета материально-производственных запасов, а в практике формирования их себестоимости оно основано не столько на экономической сущности оценки, сколько на конкретном перечне затрат, включаемых в себестоимость, что более отражает налоговый, нежели финансовый подход к учету затрат.

§

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При покупке материально-производственных запасов у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применение учетных цен, в качестве которых могут быть использованы:

— договорные цены (с исчислением разницы между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по договорным ценам, представляющей собой транспортно-заготовительные расходы);

— фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года (периода). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов в текущем месяце и их учетной стоимостью представляют собой транспортно- заготовительные расходы;

— планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией для внутреннего использования, применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

— средняя цена группы, представляющая собой разновидность планово-расчетной цены, когда производится укрупнение номенклатурных позиций (размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. Такие отклонения не должны, как правило, превышать 10 %). В этом случае организации разрабатывают номенклатуру-ценник.

Виды оценки производственных запасов в момент оприходования представлены на Рисунке 4.

Оценка производственных запасов
Фактическая стоимость приобретения

Рисунок 4 — Виды оценки производственных запасов в момент оприходования

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу) в соответствии с договором) и затрат на их приобретение.

Покупная стоимость материально-производственных запасов за исключением НДС и иных возмещаемых налогов — основная составляющая себестоимости. Цена товара (или порядок ее определения) устанавливается сторонами договора купли-продажи (поставки) и согласно п. 1 ст. 485 ГК РФ покупатель оплачивает товары по этим ценам. Если цена договором не предусмотрена, то она определяется на основании п. 3 ст. 424 ГК РФ и равна цене товара, продаваемого при подобных обстоятельствах за аналогичные товары.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов (без НДС и иных возмещаемых налогов) включает:

— оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов;

— начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до принятия их к учету);

— наценки (надбавки);

— комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим, внешнеэкономическим организациям;

— таможенные пошлины;

— расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения;

— затраты до доведения запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Совокупность данных затрат должна быть отражена в заключенных договорах.

В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» денежная оценка имущества, в том числе материально-производственных запасов, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, в том числе материально-производственных запасов, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества исходя из его рыночной стоимости. Для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества не может быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком.

В случае, когда материально-производственные запасы приобретаются по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, т.е. по договорам мены, их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. К договору мены применяются правила, что и к договору купли-продажи, не противоречащие сути мены (это, прежде всего отсутствие в договоре мены обязанности платить покупную цену). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Цена обмениваемых товаров предполагается равнозначной. Согласно ст. 568 ГК РФ, если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не установлен договором. При этом разница между товарами в денежном эквиваленте числится у стороны, обменявшей товар большей стоимости, по дебету счетов расчетов, а у стороны, обменявшей товар меньшей стоимости, соответственно по кредиту счетов.

Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, предусмотренном договором. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче при договоре мены, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Хозяйствующему субъекту необходимо определить способ информирования поставщиком об отгрузке материальных ценностей в договоре, создать и закрепить в учетной политике порядок отражения приобретаемых ценностей.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы от поставщиков материалов или счета-фактуры за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, при этом приходные и расходные документы на материалы должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 организации, занимающиеся торговлей, расходы по заготовке и доставке материалов до центральных складов могут включать как в стоимость товаров, т.е. отражать на счете 41 «Товары», так и в расходы на продажу, т.е. отражать на счете 44 «Расходы на продажу».

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 в состав фактических затрат на приобретение товаров входят затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов, в том числе товаров, до места их использования, если они не включены в цену на товары, установленную договором. В связи с этим в условиях договора следует определить, которая из сторон и в каком размере принимает на себя транспортные расходы и расходы по погрузке товара.

Выбранный вариант учета расходов по заготовке и доставке товаров должен быть отражен в учетной политике организации, используемой для целей бухгалтерского учета.

Если организация применяет вариант, при котором сумма затрат организации по транспортировке и заготовке учитывается в стоимости товаров, то поступление товаров может отражаться на счете 15.

Если организация отражает все расходы по заготовке и доставке товаров на счете 44, то в дальнейшем она должна списать данные расходы в дебет счета учета продаж, а именно:

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит 44.

Та часть расходов, которая приходится на остаток нереализованных товаров, отражается в составе незавершенного производства (аналогично способу списания коммерческих расходов) и в бухгалтерском балансе показывается в разделе II «Оборотные активы» по статье «Затраты в незавершенном производстве» группы статей «Запасы».

Таким образом, оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

Правильное формирование себестоимости продукции, работ или услуг связано с выбором оптимального метода оценки отпускаемых в производство материалов. Эти методы принципиально отличаются от методов оценки материалов при их приобретении или прочими поступлениями.

Согласно ПБУ 5/01 и Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов организация может оценить материалы при отпуске в производство или ином выбытии следующими способами:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) способом ФИФО — по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов.

Оценка производственных запасов
Фактическая себестоимость
Себестоимость каждой единицы

Рисунок 5 — Виды оценки производственных запасов в момент списания

Выбранный метод оценки по группе (виду) материалов, отпускаемых в производство, должен отражаться в учетной политике организации и быть непрерывным в течение отчетного года. Обоснование выбора определенного метода проводится с помощью экономических расчетов.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Данный метод применяется организациями, выполняющими специальные заказы и имеющими небольшую номенклатуру материальных ресурсов (индивидуальное производство, например, ювелирная промышленность, торговля автомобилями и др.). Этот способ предполагает ведение учета и осуществление контроля за каждой номенклатурной единицей материальных ресурсов.

При оценке материально-производственных запасов может применяться также метод средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Стоимость материальных запасов на конец периода, определенная таким образом, отражает все цены, по которым приобретались товары в течение отчетного периода, что позволяет сглаживать колебание цен. В данной ситуации стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Сиз = Он Сп — Ок, (3)

где Сиз — стоимость израсходованных материалов,

Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов соответственно,

Сп — стоимость поступивших материалов.

При методе ФИФО (от английского «first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход — первая партия в расход.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода последовательно по мере их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. В период роста цен этот метод обеспечивает наиболее высокий из возможных уровень прибыли. Оценка товарно-материальных запасов при их выбытии методом ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг) и увеличить сумму остатка товарно-материальных ценностей.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы на конец отчетного периода оценивают в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии. Исключение составляют товары, учитываемые по продажной стоимости.

Кроме методов оценки израсходованных материальных запасов, которыми пользуются в финансовом учете, управленческий учет применяет методы оценки материальных запасов, популярные в зарубежной практике — методы ХИФО, ЛОФО, перманентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цены дня, учетной цены.

Метод ХИФО состоит в том, что израсходованные материалы или товары, независимо от срока приобретения, оценивают по самой высокой цене покупки.

Метод ЛОФО использует, напротив, самую низкую цену для оценки израсходованных товарно-материальных ценностей независимо от времени закупки. При использовании методов хифо и лофо разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных ценностей списывают на финансовые результаты организации.

Метод перманентной переоценки предполагает, что израсходованные материалы оцениваются по текущим рыночным ценам на дату их списания, а разницу в оценке материалов считают результатом работы службы снабжения.

Метод оценки по твердым ценам основан на том, что материалы учитываются в течение года по заранее установленным ценам и тарифам, как бы ни менялись текущие цены закупки.

В конце учетного периода отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списывают.

На выбор метода оценки израсходованных материальных запасов влияют конкретные условия хозяйственной деятельности, рентабельность готовой продукции.

Таким образом, бухгалтерская система должна учитывать способ списания товарно-материальных запасов, следить за движением материалов в производстве: отслеживать отпуск материала в производство, нормативные и ненормативные расходы, проводить инвентаризацию незавершенного производства, вести учет выпуска готовой продукции.

Это связано с тем, что способ списания товарно-материальных запасов влияет на две основные финансовые категории:

— себестоимость продукции (работ, услуг) в части прямых материальных затрат и, как следствие, формирование финансового результата и рентабельности;

— стоимость оборотных активов в структуре баланса на конец отчетного периода, что в свою очередь влияет на такие категории финансового анализа, как ликвидность, финансовая устойчивость и т.д.

Товарно-материальные ценности представляют собой самые ликвидные активы организации (за исключением денежных средств), и их реальные остатки, стоимость являются важными показателями для финансового анализа. Правильный учет товарно-материальных запасов существенно влияет на финансовую отчетность и финансовый результат организации в целом.

§

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, МПЗ должны отражаться в организации на счете 10 «Материалы». При этом фактическая себестоимость запасов может формироваться двумя способами: с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей» и без их применения.

Выбранный способ списания МПЗ должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и применяться в течение как минимум одного отчетного года (п. 21 ПБУ 5/01).

Материальные расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией.

Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

Кроме того, согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, к примеру, потери запасов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Если же потери запасов произошли в результате чрезвычайных ситуаций или были выявлены инвентаризацией, и виновные лица установлены не были, то стоимость этих материальных ценностей, включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Согласно ст. 254 НК РФ в налоговом учете стоимость материальных ценностей определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей.

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

В соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ сырье и материалы списываются в расходы организации одним из четырех методов:

Методы списания МПЗ по НК РФ
По стоимости единицы запасов

Рисунок 6 — Методы списания МПЗ по ст. 254 НК РФ

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Метод оценки по стоимости единицы подходит для учета уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами. Для остальных видов сырья и материалов чаще используется метод оценки по средней себестоимости.

Существуют два варианта применения этого метода: средневзвешенная оценка и среднескользящая оценка.

При применении средневзвешенной оценки средняя стоимость единицы списанных в производство запасов определяется как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов на их количество. В расчет принимаются себестоимость и количество остатка материальных ценностей на начало месяца, а также поступивших за месяц запасов. Полученная себестоимость единицы умножается на количество запасов данного вида, списанных за месяц.

При среднескользящей оценке себестоимость отпущенной в производство единицы запасов определяется так же, как и при средневзвешенной оценке. Различие в том, что себестоимость списанной партии запасов рассчитывается в момент их отпуска в производство, т.е. учитываются только стоимость и количество запасов, ранее поступивших в соответствующем месяце.

При использовании любого из этих вариантов оценки по средней себестоимости из расчета исключаются количество и стоимость материальных ценностей, возвращенных в течение месяца поставщикам.

Метод ФИФО предполагает оценку запасов по ценам первых по времени приобретения закупок. Стоимость запасов, поступающих в производство первыми, соответствует себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Такой способ оценки применяется, если организация ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы.

Если организация предполагает, что цены на МПЗ повысятся, то целесообразнее использовать метод ЛИФО. Этот метод позволяет оценивать сырье и материалы по ценам последних по времени приобретения закупок.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете материальные ценности способом ЛИФО не оцениваются, поэтому если необходимо максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учеты, то в налоговом учете также придется отказаться от метода ЛИФО.

Метод оценки сырья и материалов должен применяться организацией последовательно от одного налогового периода к другому в соответствии со ст. 313 НК РФ. Изменить используемый способ оценки запасов можно только с начала нового налогового периода.

Налогоплательщик может установить разные способы списания стоимости отдельных групп МПЗ. Это не противоречит нормам действующего законодательства.

Таким образом, в бухгалтерском учете под материально-производственными запасами понимаются активы в виде (п. 2 ПБУ 5/01):

— сырья, материалов для производства продукции (работ, услуг) для управленческих нужд организации (счет 10 «Материалы»),

— готовой продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг) (счет 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция»),

— товаров, предназначенных для продажи (счет 41 «Товары»).

В налоговом учете как таковое определение материально-производственных запасов, в том числе готовой продукции и товаров отсутствует. Поэтому провести аналогию между бухгалтерским и налоговым учетом не представляется возможным. Их можно рассмотреть лишь по отдельным статьям.

§

Движение материально-производственных запасов в организации происходит при осуществлении хозяйственных операций по их поступлению, перемещению, отпуску в производство и реализации.

Правильное и своевременное документальное оформление упомянутых операций позволяет предупредить различные нарушения, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

Порядок оформления первичной учетной документации одинаков для всех предприятий вне зависимости от объемов, видов собственности и других индивидуальных характеристик предприятия.

Операции по учету материально-производственных запасов относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

1. Очень высока вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль;

2. Большой риск хищения (в большей степени это относится, например, к материалам, полученным после ремонта или разборки, ликвидации основных средств, которые далеко не всегда приходуются как запчасти, материалы для повторного использования);

3. Значительный объем операций и, соответственно, большой поток первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов или списание МПЗ по документам при отсутствии всех реквизитов, придающих документам юридическую силу, а также утеря бумаг;

4. Искажение фактов списания МПЗ из-за неправильного формирования стоимости (как при оприходовании, так и при списании) и технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Первые два вида рисков относятся к организации системы внутреннего контроля движения материально-производственных запасов на конкретном предприятии.

Как известно, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых и ведется бухгалтерский учет. Данные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также, в отдельных случаях, формы, разработанные самой организацией.

Читайте также:  Иностранные инвестиции в Российской Федерации в 2020 году

График документооборота по приходу материально-производственных запасов, поступивших по договору купли-продажи «от документа» представлен в Приложении К.

Материально-производственные запасы могут поступать в организацию различными способами: от поставщиков; от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет; от списания пришедших в негодность основных средств.

Доставка продукции производится, как правило, автомобильным транспортом. В этом случае приемка поступающих в организацию осуществляется на основе товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т), получаемой от грузоотправителя.

В бухгалтерском учете материалы принимаются по фактической себестоимости и представляют собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы. Кроме того, в стоимость материалов включаются все расходы, связанные с приобретением материалов.

Расчетные документы на поступающие материалы с приложенными к ним другими документами направляются на склад, а затем в бухгалтерию, работники которого обязаны:

— зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

— проверить соответствие данных этих документов договору поставки в отношении ассортимента материалов, их количества, цен и др.;

— осуществить в карточках («Первичные документы») оперативного учета записи о выполнении договора поставки;

— акцептовать расчетные документы поставщика;

— передать уполномоченному лицу (экспедитору, подотчетному лицу) распоряжение на получение и доставку груза;

— передать документы в бухгалтерию.

После этого, зарегистрированные экземпляры расчетных и других документов (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и т.п.) передаются на соответствующий склад для приемки и оприходовании материалов.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации уполномоченному лицу (экспедитору) выдается квитанция, товарно-транспортная накладная или наряд на выполнение работ по доставке груза и доверенность на его получение.

Доверенности (формы № М-2) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по счету или договору.

Доверенность в одном экземпляре обычно оформляется бухгалтерией организации. Отрывная часть доверенности выдается под расписку работнику организации, уполномоченному на получение МПЗ, а корешок доверенности остается в бухгалтерии организации. Выдача доверенностей регистрируется в специальном журнале по их выдаче.

Поступление грузов, доставленных уполномоченным лицом (экспедитором или подотчетным лицом) в организацию, осуществляется на склад под расписку заведующего складом (кладовщика). Материально ответственное лицо проверяет соответствие МПЗ их данным, указанным в сопроводительных документах. При отсутствии каких-либо расхождений им выписывается приходный ордер (форма № М-4). Данный ордер подписывается заведующим складом и экспедитором (Приложение Л).

Если МПЗ поступили с поврежденной упаковкой, несоответствующего качества или имеющих количественное расхождение либо расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов, то организация вправе предъявить претензии поставщику. В этом случае приемка производится комиссией, которая составляет акт о приемке материалов (форма № М-7). Акт составляется в двух экземплярах. Оформляется он с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, материально ответственного лица. Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (отправителю).

Приемные акты и приходные ордера на оприходование материальных ценностей должны, как правило, составляться в день их поступления.

Запасы в организацию могут также поступать от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет (канцелярские товары, расходные материалы, топливо). Для подтверждения осуществленных расходов подотчетные лица представляют документы, фиксирующие факты:

— оплаты полученных МПЗ с указанием стоимости покупки. Такими документами являются квитанции к приходно-кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовых машин, документы, приравненные к бланкам строгой отчетности;

— факт получения указанных запасов.

При выдаче денежных средств под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей у юридического лица, осуществляющего оптовую или мелкооптовую торговлю, выдается доверенность подотчетному лицу, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей.

Наличие и движение МПЗ ведут в количественном выражении по их наименованиям, видам, сортам, размерам и другим показателям в карточках складского учета материалов или приравненных к ним технических носителях информации, в соответствии с порядком их хранения, определяющим как условиями производственного потребления материалов, так и требованиями организации складского хозяйства. Учет производственных запасов осуществляют в единицах измерения, предусмотренных соответствующими сборниками учетных цен.

Карточки складского учета материалов (форма № М-17) передаются материально ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами.

Сортовой количественный учет движения материальных ценностей ведется непосредственно материально ответственными лицами. На каждый номенклатурный номер материала открываться отдельная карточка.

Перемещение МПЗ из одного склада на другой склад или в другую кладовую данной организации обычно оформляется составлением требования-накладной на внутреннее перемещение материалов (форма № М-11). Требование-накладная выписывается на основании распоряжения бухгалтерии или финансового отдела.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо (завскладом), сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему основанием для списания ценностей, второй же — принимающему для оприходования ценностей.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и передают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Отпуск материалов на сторону оформляется на основании договоров, оплаченных счетов и других соответствующих документов. В этом случае выписывается накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Оформляется она в двух экземплярах: первый экземпляр передают на склад как основание для отпуска МПЗ, второй — получателю запасов. На основании этой накладной оформляется счет, предъявляемый для оплаты организациям за отпущенные материалы. При перевозке грузов автотранспортом вместо накладной на отпуск материалов оформляется товарно-транспортная накладная.

Отпуск на сторону и пропуск оформляются при предъявлении получателем МПЗ доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. На основании оформленных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных) зав. складом осуществляет записи операций по приходу и отпуску материалов в карточках складского учета в день их совершения, ежедневно выводя в карточках остатки материалов.

§

Методические указания по учету МПЗ определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов, раскрывают особенности синтетического и аналитического учета, охватывают широкий круг вопросов, связанных с учетным процессом различных видов запасов.

Однако Методические указания по учету МПЗ можно назвать потерявшими актуальность, поскольку многие вопросы, раскрываемые в них, устарели, по ним произошли изменения либо наблюдаются несоответствия с ПБУ 5/01 (например, исключение суммовых разниц из фактической себестоимости МПЗ и т.д.).

Синтетический учет движения материальных ценностей должен осуществляться бухгалтерией в суммовом выражении на соответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри их по складам или кладовым (по материально ответственным лицам) и группам материалов.

Для организаций, занимающихся оптовой торговлей наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах учитывается на следующих счетах, представленных в таблице 7.

Таблица 7- Отражение наличия и движения товарных запасов в оптовой торговле

Наименование счета Наименование субсчета
«Заготовление и приобретение материальных ценностей»  
«Отклонение в себестоимости приобретения»  
«Товары» 41-1 «Товары на складах»
«Расходы на продажу»  
«Товары отгруженные»  
«Продажи»  

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

В зависимости от учетной политики фактическая себестоимость материально-производственных запасов, по которой они принимаются к учету (п. 5 ПБУ 5/01), может формироваться не только на счетах учета материальных ценностей (по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»), но и с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Указанные вспомогательные счета применяются для учета отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости (когда отпуск материалов ведется с использованием учетных цен), а также для учета транспортно-заготовительных расходов (счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 44 «Расходы на продажу»), относимых на увеличение стоимости отпущенных в продажу запасов пропорционально их учетной стоимости в дебет соответствующих счетов.

Учет материально-производственных запасов в организации может оформляться по следующим счетам и субсчетам:

Счет 10 «Материалы», субсчета:

1. Сырье и материалы

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

счет 41 «Товары»

счет 44 «Расходы на продажу»

счет 45 «Товары отгруженные»

В бухгалтерской отчетности информация о наличии материально-производственных запасов в организации отражается по строкам «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и «Готовая продукция и товары для перепродажи» Бухгалтерского баланса. Прочая существенная информация об МПЗ, предусмотренная действующими Положениями по бухгалтерскому учету, раскрывается в Пояснительной записке (форма Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Единица аналитического учета запасов характеризует подход фирмы к организации их учета. Точного списка не существует, потому что видов запасов слишком много. Предприятие само выбирает, какие единицы учета ему использовать. Например, это могут быть номенклатурный номер, отдельный объект запасов или их однородная партия.

Учет товаров на складе организация торговли может вести либо сортовым, либо партионным методом.

При сортовом методе товары учитываются отдельно по каждому наименованию независимо от времени поступления на склад и цены приобретения. Вновь поступивший товар присоединяется к уже имеющемуся на складе аналогичному товару.

Материально ответственное лицо открывает на каждое наименование товара отдельную карточку количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28) или заводит отдельную страницу (несколько страниц) в журнале учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18), открываемом на один год. В заголовке карточки или в журнале указываются все отличительные признаки товара: тип, марка, сорт, единица измерения, цвет, артикул, цена и т.д. Записи заносятся на основании приходных и расходных документов.

При партионном методе учета каждая новая партия товара хранится отдельно от уже имеющегося. Под партией, как правило, понимаются однородные товары, поступившие на склад по одному транспортному документу.

Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения определено, что можно считать одной партией товара.

Во-первых, это товары, поступившие одним видом транспорта (в одной автоколонне, железнодорожном вагоне, судне, барже), независимо от количества транспортных документов (железнодорожных, водных накладных, коносаментов и т.д.).

Во-вторых, товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика без расхождений по количеству и качеству.

На каждую партию товара материально ответственное лицо открывает отдельную партионную карту (форма № МХ-10), где отражает поступление и расход товаров только из этой партии. Записи в расходной части партионной карты ведутся на основании расходных документов. Указываются дата отпуска товара, его количество в натуральных показателях, а также итог расхода за месяц и остатки товара. По мере полного выбытия товара данной партии со склада материально ответственное лицо закрывает партионную карту и передает ее на проверку в бухгалтерию.

Бухгалтерская служба организации обычно ведет аналитический учет товаров (суммовой и количественный) на основе оборотных ведомостей.

Метод учета с использованием оборотных ведомостей может применяться в двух вариантах. Первый вариант: на каждое наименование товара открывается карточка количественно-суммового учета, в которой отражается движение товара на основании первичной учетной документации, полученной со склада. Практически учет ведется так же, как на складе, с той лишь разницей, что кроме количественного ведется еще и суммовой учет.

Второй вариант: итоговые данные, вносимые в оборотные ведомости, берутся из первичных документов, группируемых по каждой номенклатуре товаров. Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными по данным складского учета.

При сальдовом методе учет движения товаров ведется бухгалтерией в разрезе товарных групп только в денежном выражении, определяемом, как правило, исходя из учетных цен.

§

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, как известно, является одной из основных задач бухгалтерского учета.

Такая информация необходима как внутренним пользователям — учредителям, участникам, собственникам имущества, руководителям, так и внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Проведение же инвентаризации материально-производственных запасов как раз и способствует формированию достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие МПЗ, их состояние и оценка.

Для формирования полной и достоверной информации о своей деятельности, а также имущественном положении организация проводит инвентаризацию.

При ее проведении и оформлении результатов необходимо руководствоваться положениями следующих нормативно-правовых актов:

— Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

— Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

— Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Инвентаризация МПЗ в организации проводится только в присутствии материально ответственных лиц. Фактическое наличие материальных ценностей определяется путем их подсчета.

Подготовительные мероприятия для проведения инвентаризации включают в себя:

— разработку внутренних инструкций;

— издание приказа;

— получение расписок от материально ответственных лиц;

— определение остатков имущества и обязательств по учетным данным.

Для оформления приказа на проведение инвентаризации используется специальный бланк по форме № ИНВ-22. В приказе устанавливаются сроки проведения инвентаризации, определяется персональный состав инвентаризационной комиссии, объем инвентаризируемого имущества и обязательств, дата сдачи материалов в бухгалтерию.

При инвентаризации МПЗ обычно используется натуральная (вещественная) проверка. Натуральная проверка связана непосредственно с наблюдением объектов инвентаризации, определением их количества путем подсчета. Для оформления результатов вещественной проверки используются типовые формы инвентаризационных описей.

При проведении натуральной проверки при инвентаризации МПЗ комиссия:

— осуществляет проверку соблюдения правил и условий хранения;

— выявляет запасы, частично потерявшие свое первоначальное качество и устаревшие морально;

— выявляет сверхнормативные и неиспользуемые материальные ценности.

По результатам инвентаризации в организации проводят анализ полученных данных, который включает:

— сопоставление данных инвентаризационных описей и актов инвентаризации с данными бухгалтерского учета;

— выявление расхождений, составление сличительных ведомостей и определение причин расхождения учетных и текущих оценок.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

— излишки имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

— недостача имущества и его порча относятся на издержки производства или обращения (расходы), если установлены виновные — на счет виновных лиц.

Пример. По результатам проведения годовой инвентаризации МПЗ выявлены излишки канцелярских товаров на сумму 1068 руб., а также установлена недостача: товаров — на 12 370 руб.

От материально ответственных лиц получены соответствующие объяснения. Причинами недостачи товаров признана халатность работников при исполнении должностных обязанностей.

Завскладом АХО признала свою вину и согласилась возместить убытки. В бухгалтерском учете для отражения выявленных излишков и недостач по результатам инвентаризации используются следующие записи:

Дебет 10 Кредит 91-1 — 1068 руб. — оприходованы излишки канцелярских товаров;

Дебет 94 Кредит 10 — 12 370 руб. — отражена стоимость недостающей газовой плиты.

Дебет 94 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 2226,6 руб. — восстановлен ранее принятый к вычету НДС по недостающим товарам;

Дебет 73 Кредит 94 – 14596,6 руб. — начислена задолженность работников по недостаче материалов и товаров.

Дебет 70 Кредит 73 — 14596,6 руб. — удержана задолженность работника по недостаче.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Обобщение результатов инвентаризации производится на заседании комиссии. Итогом этого заседания являются заключительный акт об инвентаризации, который представляется на рассмотрение руководителю организации. В нем отражаются предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета. Для оформления итоговых данных инвентаризации используется Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией № ИНВ-26. Материалы работы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, где они должны храниться не менее пяти лет.

§

В учетной политике ОАО «Энергосервис» по учету и списанию материально-производственных запасов закреплен вариант по средней себестоимости. Оценка списания материально-производственных запасов в учетной политике ОАО «Энергосервис» для целей бухгалтерского и налогового учета закреплена, как представлено в Таблице 8.

Таблица 8 — Оценка учета и списания материально-производственных запасов в учетной политике ОАО «Энергосервис»

Учетная политика Выбранный вариант Основание
1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета
 
по средней себестоимости п. 58, 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.)
п. 16 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01
2 Учетная политика для целей налогового учета по средней себестоимости ст. 254 Налогового кодекса РФ

При использовании метода по средней себестоимости нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов.

Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, газовые котлы, дизельные котлы, водонагреватели). Налоговая служба рекомендует определять среднюю себестоимость после каждой операции, связанной со списанием материалов.

Средняя себестоимость определяется, как представлено на Рисунке 7:

Себестоимость остатка материалов на дату их списания Себестоимость поступивших материалов
Средняя себестоимость единицы материалов
Количество материалов на дату их списания Количество поступивших материалов

Рисунок 7 — Расчет средней себестоимости

Общую себестоимость материалов, которая должна быть списана, определяют так, как представлено на Рисунке 8:

Средняя себестоимость единицы материалов
 
Себестоимость материалов, подлежащая списанию
Количество списанных материалов

Рисунок 8 — Расчет себестоимости материалов, подлежащих списанию

По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми.

Рассмотрим товарные запасы ОАО «Энергосервис» по данным на 1 апреля 2020 года. Остаток газовых котлов серии KDB 130 FA на 1 января 2020 года составил 2 единицы по цене 18813,16 руб.

На протяжении 1 квартала 2020 года ОАО «Энергосервис» было приобретено несколько партий газовых котлов серии KDB 130 FA по разной цене (Таблица 9).

Таблица 9 — Поступление товарных запасов ОАО «Энергосервис» (по позиции «Газовые котлы»)

Дата Цена, руб. Количество, шт. Сумма, руб.
01.01.2020 18813,56 37627,12
16.01.2020 18813,56 470339,0
29.01.2020 19754,24 592727,2
27.02.2020 19754,24 395084,8
25.03.2020 19367,00 581010,0
  Итого   2076788,12

Продажа за 1 квартал 2020 года представлена в Таблице 10.

Таблица 10 — Расход товарных запасов ОАО «Энергосервис»

Дата Цена, руб. Количество, шт. Сумма, руб.
21.01.2020 24457,6 611440,0
06.02.2020 24692,8 370392,0
12.02.2020 24692,8 296313,6
11.03.2020 24692,8 246928,0
20.03.2020 24692,8 370392,0
31.03.2020 24692,8 617320,0
  Итого   2512785,6
  Остаток на 01.04.2020  

Таким образом, выручка ОАО «Энергосервис» за 1 квартал 2020 года составила 2512, 786 тыс. рублей.

Средняя себестоимость материалов, подлежащая списанию составит:

2076, 788/ 107*102 = 1979,742 тыс. руб.

Оценка остатка товаров составит: 2076, 788 — 1979,742 = 97,046 тыс. руб.

Прибыль составит: 2512, 786 — 1979,742 = 533,044 тыс. руб.

Используя данные, составим упрощенный Баланс (Таблица 11).

Таблица 11- Упрощенный Баланс (тыс. руб.)

Актив Пассив
Основные средства 6031,212 Уставный капитал 8300,0
Товары для перепродажи 97,046 Прибыль 533,044
Дебиторская задолженность покупателей 2512,786 Задолженность поставщикам 1050,0
Денежные средства 1779,0 Задолженность работникам 537,0
Баланс 10420,044 Баланс 10420,044

Рентабельность операций продажи товаров, рассчитываемая как соотношение прибыли и себестоимости проданных ценностей, составит:

533,044 / 1979,742 * 100 % = 26,92 %.

Значение коэффициента финансовой устойчивости, определяемое соотношением собственных и привлеченных источников средств, составит:

(533,044 8300) / 2076,788 = 4,253.

При применении метода ФИФО себестоимость проданных товаров составит:

18813,56*2 37627,12 18813,56*25 19754,24*30 19754,24*20 19367,00*25 = 1979,953 тыс. руб.

Оценка остатка товаров составит: 2076, 788 — 1979,953 = 96,835 тыс. руб.

Прибыль составит: 2512, 786 — 1979,953 = 532,833 тыс. руб.

Таблица 12 — Упрощенный Баланс (метод ФИФО), тыс. руб.

Актив Пассив
Основные средства 6031,212 Уставный капитал 8300,0
Товары для перепродажи 96,835 Прибыль 532,833
Дебиторская задолженность покупателей 2512,786 Задолженность поставщикам 1050,0
Денежные средства 1779,0 Задолженность работникам 537,0
Баланс 10419,833 Баланс 10419,833

Рентабельность операций продажи в этом случае составит:

532,833/ 2076, 788 * 100 % = 25,66 %.

Коэффициент финансовой устойчивости составит:

(532,833 8300) / 2076,788 = 4,253.

Таким образом, смена применяемого метода оценки запасов с метода средних цен на ФИФО приведет к снижению:

— коэффициента рентабельности с 26,92 % до 25,66 %;

— коэффициента общей платежеспособности с 2,766 до 2,765.

Таким образом, имеет место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и тем, какую картину финансового положения организации мы показываем в бухгалтерской отчетности.

Список рекомендуемой литературы

1 Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru

2 Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru

3 Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru

4 Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru

5 Приказ Минфина России от 09.07.2001 № 44н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» [Электронный ресурс] — режим доступа: garant.ru

6 Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119-н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» [Электронный ресурс] — режим доступа: garant.ru

7 Анализ состояния запасов. Электронная библиотека [Электронный ресурс] – режим доступа — http://www.unilib.org/

8 Афанасьева, Н. Анализ МПЗ: международная практика [Электронный ресурс] – режим доступа — http://subschet.ru/

9 Бычкова, С.М. Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике организации [Текст] // «Аудиторские ведомости». — № 9. – 2009.

10 Голанцева, Ю.И. Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов и амортизируемого имущества [Текст] // «Бухгалтер и закон». — № 5.- 2009.

11 Кузьмина, Ж.В. Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов [Текст] // «Российский налоговый курьер». — № 1-2.– 2009.

12 Пятов, М.Л. Запасы как бухгалтерская категория в соответствии с МСФО и определение их себестоимости [Текст] // «БУХ.1С». — № 7.– 2009.

§

Содержание

1 Понятия о расходах, затратах и издержках, формирующих себестоимость продукции

2 Принципы и задачи учета затрат на производство

3 Классификация производственных затрат

4 Определение затрат на производство и полной себестоимости продукции

5 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

6 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, виды калькуляций

7 Калькулирование себестоимости продукции

8 Способы калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг)

9 Виды калькуляций

10 Учет и оценка незавершенного производства

Понятия о расходах, затратах и издержках, формирующих себестоимость продукции

Для целей бухгалтерского учета категории «расходы», «затраты» и «себестоимость» являются самостоятельными понятиями.

Под затратами понимается общая сумма расходов организации за определенный период времени.

В Налоговом кодексе расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

Следовательно, понятие «расходы» идентично понятию «затраты», а в некоторых случаях — и понятию «убытки».

Себестоимость же продукции представляет собой часть стоимости этой продукции, включающую в себя возмещение потребленных средств производства и заработную плату работающих, выраженную в денежной форме.

Себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия следующих решений:

1) выпуск какой продукции продолжить или прекратить;

2) производить или покупать комплектующие изделия;

3) какую цену установить на продукцию;

4) покупать ли новое оборудование;

5) менять ли технологию и организацию производства и т.д. Для этого необходимо четко знать классификацию затрат и процесс формирования себестоимости продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) — это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат.

В себестоимость включаются:

1) затраты, связанные с производством и реализацией продукции;

2) затраты на обеспечение предприятий рабочей силой;

3) отчисления в различные фонды и бюджеты;

4) затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием;

5) платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;

6) затраты на подготовку и освоение новой продукции;

7) прочие затраты.

§

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции является одним из важнейших разделов управленческого учета.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — это составная часть единой системы бухгалтерского учета.

В нашей стране состав затрат регламентируется государством. Принципы формирования этого состава определены гл. 25Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

В основу учета затрат для целей бухгалтерского учета положены следующие принципы:

1) неизменность принятой в учетной политике организации методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

2) денежное выражение затрат;

3) принадлежность затрат к определенному периоду, например, затрат на производство какого-либо вида продукции за месяц;

4) классификация затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам;

5) прямое отнесение затрат на объекты учета и калькулирования;

6) формирование себестоимости выпускаемой продукции. Следовательно, в зависимости от специализации производства расходы организации состоят в основном из затрат на освоение и использование в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

К другим затратам можно отнести, в частности, некоторые налоги и сборы.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доход организации за вычетом произведенных расходов.

Следовательно, расходы являются важнейшей составляющей при формировании объекта налогообложения. При этом сам термин «расходы» имеет широкое содержание и используется для общего обозначения показателя, который уменьшает облагаемый доход.

Чтобы избежать серьезных разногласий между показаниями налогового и бухгалтерского учета, нужно учитывать и те принципы формирования расходов, которые присущи налоговому учету.

Анализ положений гл. 25 Налогового кодекса РФ позволяет выделить основные правила (принципы), которыми следует руководствоваться при формировании расходов, уменьшающих доход налогоплательщика:

1) доход уменьшается на сумму произведенных расходов;

2) доход уменьшается на сумму обоснованных расходов;

3) доход уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов;

4) доход уменьшается на сумму любых расходов, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением перечня затрат, которые в силу прямого указания Налогового кодекса РФ (ст. 270) не уменьшают доход;

5) расходы корректируются в целях налогообложения;

6) убытки переносятся на будущее.

Первые четыре правила являются обязательными для отнесения затрат к налоговым расходам.

Они закреплены в п. 1 ст. 252Налогового кодекса РФ. При отсутствии хотя бы одного из указанных правил затраты для целей налогообложения не учитываются.

Так, согласно подп. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются любые расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252Налогового кодекса РФ.

Пятое и шестое правила являются факультативными, т.к. они возникают при наличии определенных условий: при превышении норматива затрат или получении убытка.

Рассмотрим некоторые требования более подробно.

1) Произведение (осуществление) расходов. Уменьшение дохода на сумму произведенных расходов означает, что расходы должны выступать результатом конкретной операции (совокупности операций) налогоплательщика. Не допускается уменьшение дохода на сумму планируемых или прогнозируемых расходов, которые не нашли своего фактического или формального воплощения в деятельности организации. Как указано в абз. 2 п. 1 ст. 252Налогового кодекса РФ, расходами признаются только те затраты и убытки, которые реально осуществлены (понесены) налогоплательщиком.

2) Обоснованность расходов. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Экономическая оправданность затрат является оценочной категорией, а это означает, что само установление оправданности или неоправданности в будущем может стать причиной острых налоговых конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами. Ведь может случиться так, что, по мнению налогоплательщика, его расходы будут оправданными, а налоговый инспектор может посчитать обратное и исключить те или иные затраты из сформированных расходов (одновременно с соответствующим начислением недоимки, пеней и штрафа).

Во-первых, при обосновании расходов необходимо четко показать, как это благотворно повлияет на его экономическое положение в будущем.

Иными словами, налогоплательщик должен однозначно доказать, что в динамике его производственной деятельности та или иная операция были необходимы и оправданны. Если таких обстоятельств представлено не будет, можно быть уверенным, что налоговая инспекция покажет бесперспективность и ненужность тех или иных затрат для организации, чем и сможет доказать экономическую необоснованность тех или иных расходов (с одновременным их исключением из налогооблагаемой прибыли).

Во-вторых, экономическая оправданность тех или иных расходов должна быть обусловлена их разумностью.

Разумность расходов должна обозначать в первую очередь соразмерность затрат по их стоимостной оценке, а также по степени участия этих затрат в производственной деятельности.

Не являются экономически оправданными следующие виды расходов:

1) затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений в случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии не предусмотрено законодательством РФ;

2) затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, если они не обоснованы технологическим процессом;

3) расходы на оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала в случае, если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала. Расходы на командировки с 1 января 2006 г. считаются обоснованными.

Данные правила в целом являются примерами проявления принципа обоснованности расходов.

3) Документальное подтверждение расходов. Отнесение затрат, не подтвержденных документально, к расходам, учитываемым в целях налогообложения, не производится.

Налогоплательщики обязаны:

а) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

б) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

в) в течение 3 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций также произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Кроме того, необходимо отметить, что принцип документирования затрат — это принцип бухгалтерского учета. Однако для формирования «налоговых расходов» и, следовательно, определения налогооблагаемой базы он имеет большое значение.

С 1 января 2006 года расширен перечень документов, на основании которых определяются расходы, а именно уменьшить налогооблагаемую прибыль можно на основании любых документов, прямо или косвенно подтверждающих произведенный расход. В качестве примера в обновленной ст. 252Налогового кодекса РФ названы бумаги, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты; таможенные декларация; приказ о командировке; проездные документы, отчет о выполненной по договору работе, т.е. для того, чтобы списать суточные, бухгалтер может не требовать с работника командировочное удостоверение с отметкой принимающей стороны. Для подтверждения расхода будет достаточно распоряжения руководителя о командировке.

4) Уменьшение дохода на сумму любых расходов. Данный принцип позволяет налогоплательщику уменьшить доход на любые расходы, если они произведены в связи с получением дохода, т.е. для целей налогообложения учитываются только те расходы, которые произведены в связи с получением дохода.

§

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава затрат.

Затраты на производство группируются по месту их возникновения, видам продукции (работ и услуг) и расходов.

По месту возникновения затраты группируются по структурным подразделениям организации, таким как производство, цех, участок и др.

Группировка необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.

Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду следующих признаков:

1) экономической роли в процессе производства — на основные и накладные;

2) способу включения в себестоимость продукции — на прямые и косвенные;

3) составу (однородности) — на одноэлементные и комплексные;

4) периодичности возникновения — на текущие и единовременные;

5) участию в процессе производства — на производственные и коммерческие;

6) эффективности — на производительные и непроизводительные;

7) отношению к объему производства — на переменные и постоянные.

Основные затраты — это расходы, непосредственно связанные с процессом производства продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата, начисления на заработную плату рабочих, амортизация инструментов и т.д.), кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные затраты — это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента — заработной платы, амортизации и т.п.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов.

К ним относятся, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты — это такие расходы, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть отнесены прямо на его себестоимость (сырье и основные материалы, потеря от брака и др.).

Прямые затраты подразделяются на: 1) прямые материальные затраты; 2) прямые трудовые затраты.

К прямым материальным затратам относятся затраты сырья и материалов.

Вспомогательные материальные затраты — это те материальные затраты, которые учитываются всей своей массой в себестоимости (пуговицы, гвозди, нитки, клей и др.).

Затраты на вспомогательные материалы являются составной частью общепроизводственных расходов.

Прямые трудовые затраты включают в себя все затраты рабочей силы, которые непосредственно или экономически можно отнести на определенный вид готовых изделий (например, зарплату оператора машин).

А зарплату руководства нельзя прямо отнести на определенный вид готовых изделий, она рассматривается как косвенные затраты.

Косвенными называют затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно) согласно выбранной методике на: 1) общепроизводственные; 2) общехозяйственные; 3) внепроизводственные расходы и некоторые другие.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства и принятия метода калькулирования себестоимости продукции.

Косвенные затраты рассматриваются как часть общепроизводственных расходов.

Общепроизводственные затраты включают в себя все косвенные расходы и представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовой продукции. Эти расходы учитываются по Дебету счета 25«Общепроизводственные расходы» и в конце отчетного периода списываются в Дебет счета 20 «Основное производство».

Читайте также:  Вклад для физических лиц 2016

Основными группами общепроизводственных расходов являются:

1) вспомогательные материалы и комплектующие изделия;

2) косвенные расходы на оплату труда (зарплата ремонтников, вспомогательных рабочих, оплата отпусков, оплата сверхурочной работы);

3) другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги на недвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная плата, начисленная амортизация оборудования).

В зависимости от периодичности расходы делят на: текущие и единовременные.

К текущим расходам относят расходы, которые имеют частую периодичность (например, расходы сырья и материалов).

К единовременным (однократным) расходам относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции и др.

К производственным расходам относят расходы, которые связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость.

Коммерческие расходы связаны с реализацией продукции покупателям.

Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными затратами считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации хозяйства.

Непроизводительные расходы — это следствие недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и т.д.).

Производительные расходы планируются и поэтому называются планируемыми.

Непроизводительные расходы не планируются. Соответственно, их считают непланируемыми.

Переменные затраты в сумме изменяются пропорционально изменению объема производства, а рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину (сырье, материалы, зарплата основных рабочих).

Чем больше произведено продукции, тем больше затраты на сырье, материалы и зарплату, а расход на одну единицу продукции, тарифные ставки и нормы затрат времени являются постоянными.

Переменные затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы».

Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, они являются относительно постоянными, но, будучи рассчитанными на единицу продукции, изменяются при изменении уровня производства.

Эти расходы могут осуществляться даже при полной остановке производства.

Постоянные расходы учитываются на счете 26«Общехозяйственные расходы». Например, арендная плата — величина постоянная, а сумма арендной платы, приходящейся на одну единицу проданной продукции, является величиной переменной, которая будет тем меньше, чем больше будет произведено и продано продукции.

Все прямые затраты являются переменными, а в составе общепроизводственных, коммерческих и административных расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие расходов.

Суммарная производственная себестоимость — это все затраты, понесенные за отчетный период, включая прямые трудовые затраты, прямые материальные затраты и списанные в конце периода общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость готовой продукции — это производственные затраты, относящиеся к произведенной продукции, которые были понесены за отчетный период.

Для учета таких затрат составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 20 «Основное производство» — списана производственная себестоимость готовой продукции.

Остаток счета 20 «Основное производство» представляет собой сумму производственных затрат, относящуюся к изделиям, производство которых еще не закончено.

Группировка затрат по экономическим элементам имеет многоцелевое назначение. Она используется внутри предприятия для увязки основных плановых показателей материально-технического обеспечения, фонда заработной платы, амортизации основных средств, организации контроля за уровнем производственных затрат по предприятию в целом и его подразделений; анализа структуры затрат; расчета величины производственных запасов и контроля за их себестоимостью.

Группировка по экономическим элементам проведена в п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ и включает в себя четыре основных элемента расходов:

1) материальные затраты;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие затраты.

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты независимо от того, где они произведены и с какой целью.

Они не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены (в основном цехе, заводоуправлении или на складе) и каково их производственное назначение.

Например, в группу затрат на оплату труда включаются все соответствующие расходы (оплата труда производственным рабочим, обслуживающему персоналу, аппарату управления и т.д.).

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов.

§

Все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, разделяют на три группы. В первую группу включаются затраты основной производственной деятельности:

1) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), расходы по контролю производственных процессов и качеству выпускаемой продукции;

2) затраты, связанные с использованием природного сырья (в частности, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем (в сумме фактических расходов));

3) затраты на подготовку и освоение производства;

4) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

5) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

6) затраты на обслуживание производственного процесса;

7) затраты, связанные с управлением производства;

8) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

9) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

10) выплаты, предусмотренные российским законодательством о труде за не проработанное на производстве время;

11) отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции, работ и услуг;

12) платежи (страховые взносы) по добровольному медицинскому страхованию средств транспорта (водного, наземного, воздушного), а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию;

13) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов); процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам и услугам); процентам по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами для осуществления операций финансового лизинга;

14) затраты, связанные со сбытом продукции;

15) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;

16) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;

17) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;

18) налоги и сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

19) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактическую себестоимость продукции включаются также:

1) потери от брака;

2) затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) недостачи материальных ценностей в производствах и на складе при отсутствии виновных лиц;

5) затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

6) выплаты работникам, высвобождаемым с предприятия в связи с его реорганизацией или сокращением штата.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость того периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).

Перечисленные выше затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов.

§

Существуют отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг при ведении бухгалтерского учета.

Они содержат рекомендации по применению того или иного метода калькулирования себестоимости продукции в зависимости от отраслевой специфики.

У предприятий тех отраслей, для которых методические рекомендации по калькулированию себестоимости продукции не разработаны, возможности выбора их учета гораздо шире.

Применение того или иного метода учета для них регламентируется лишь самыми общими правилами бухгалтерского учета.

Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств, в т.ч. незавершенного производства и готовой продукции, являются элементами учетной политики (п. 8 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предусматриваются определенные возможности. Учет расходов на производстве может быть организован с применением балансовых счетов 20-29или 20-39.При этом в последнем случае на счетах 30-39 ведется учет затрат по элементам.

Состав и методика использования счетов 20-39 устанавливаются организацией самостоятельно исходя из особенностей деятельности, структуры и других специфических условий.

При этом на счете 20 «Основное производство» организуется аналитический учет прямых затрат по местам их возникновения.

В зависимости от объекта калькулирования и применения методов нормирования затрат на производство в бухгалтерском учете используют следующие методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): 1) нормативный; 2) попроцессный; 3) попередельный; 4) позаказный.

Нормативный метод затрат учета на производство используется для своевременного выявления и обнаружения причин отклонений фактических расходов от установленных норм.

При нормативном методе основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции является калькуляция нормативной себестоимости продукции.

Здесь фактическая себестоимость продукции на счетах бухгалтерского учета определяется как сумма (разница) плановой себестоимости и отклонений.

Отклонением от плана являются экономия и перерасход сырья, материалов, оплаты труда и тому подобных производственных затрат.

Нормирование и контроль определяются на основании основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.

Следовательно, применение нормативного метода является лишь элементом общей методологии исчисления себестоимости продукции, которая может применяться одновременно с другими методами.

Нормирование расходов позволяет вскрыть причины перерасхода и резервы для экономии.

Для решения этих задач необходимо вести систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов и оплаты труда и других производственных затрат в связи с изменением рыночных цен технологии производства, качества применяемых материалов и других факторов.

Чтобы выявить отклонения фактической себестоимости от плановой в результате изменения цен на материально-производственные запасы, учет материалов на счете 10 «Материалы» может быть организован по учетным ценам с отдельным учетом отклонений по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Нормативный метод, как правило, применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов.

Попроцессный метод учета затрат предполагает ведение учета расходов по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства. Прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяется делением суммы всех произведенных затрат на количество готовой продукции, а при выработке неоднородной продукции — с использованием экономически обоснованных коэффициентов распределения расходов.

Этот метод получил широкое распространение на практике.

При попроцессном методе без значительного осложнения и трудоемкости учетного процесса возможна организация аналитического учета затрат по элементам и центрам ответственности.

Калькулирование расходов по производственному процессу в целом расширяет состав прямых расходов.

Пожалуй, это единственный метод учета расходов, позволяющий отнести к прямым расходам амортизацию основных средств, используемых для производства продукции (работ, услуг).

Поскольку указанная амортизация отнесена к прямым расходам для целей налогообложения (ст. 318 НК РФ), попроцессный метод учета расходов является наиболее удобным для исчисления себестоимости для целей налогообложения по данным бухгалтерского учета.

Недостатком этого метода является то, что при производстве широкой номенклатуры продукции правил в бухгалтерском учете предусматривают механизм объективной оценки готовой продукции каждого вида.

Следовательно, способ оценки некоторых видов готовой продукции при попроцессном методе калькуляции себестоимости организация выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике.

В связи с этим могут быть приняты во внимание технологические особенности производства, политика организации по установлению цен на продукцию и другие факторы. Поэтому при определении порядка оценки готовой продукции отдельных видов должны соблюдаться общие правила учета затрат на производство.

Учет затрат вспомогательных производств необходимо вести на счете 23«Вспомогательные производства», а аналитический учет по счету 20«Основное производство» в любом случае организуется по видам выпускаемой продукции.

В связи с этим при организации учета затрат на производство при попроцессном методе необходимо учитывать то, что объектом калькулирования являются не затраты на производство за отчетный период организации в целом, а затраты по каждому производственному процессу. Под ним следует понимать технологически независимую последовательность операций, результатом которой является выпуск готовой продукции.

Попередельный метод учета затрат на производство применим на предприятиях с непрерывным технологическим процессом или рядом последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные стадии обработки исходного сырья (переделы).

Применение этого метода удобно в случаях, когда продукция разных степеней готовности (полуфабрикаты) сдается на склад или даже может быть реализована на сторону либо полуфабрикаты могут закупаться у других организаций. В этом случае учет продукции неполной готовности, хранящейся на складах, может быть организован на специальном счете 21«Полуфабрикаты собственного производства».

При попередельном методе аналитический учет затрат на производство может быть организован по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Объектом калькулирования могут быть отдельные виды или группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки и т.д.

При калькулировании себестоимости группы продукции возникает проблема объективной оценки готовой продукции каждого вида. По одному из вариантов она может начисляться с помощью коэффициентов. Попередельный метод учета затрат удобен для применения в химической, текстильной, металлургической промышленностях.

Позаказный метод учета затрат на производство применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и иных работ.

Применение позаказного метода учета рекомендовано предприятиям научной сферы. Широкое распространение в силу отраслевых особенностей этот метод учета затрат приобрел в строительстве, где применяется его разновидность — пообъектный метод учета затрат на производство.

При этом методе учета расходов единицей калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенную продукцию и в определенном количестве.

Фактическая себестоимость готовой продукции, изготовленной по заказу, определяется после его выполнения.

При позаказном методе аналитический учет затрат строится по отдельным заказам с обязательным указанием номеров заказов.

Возможность применения данных бухгалтерского учета для исчисления себестоимости реализованной продукции для целей налогообложения зависит от других факторов, в частности от классификации расходов на прямые и косвенные, применяемых в учете методов оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции.

§

Калькулирование — это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости производства (работ, услуг).

Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции. В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура.

Калькуляция — это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ и услуг и т.д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля над ее уровнем, выявлением резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделие.

Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:

1) сбора, группировки и детализации первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

2) определения себестоимости окончательного брака;

3) оценки отходов производства и побочной продукции;

4) оценки незавершенного производства;

5) разграничения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

6) исчисления себестоимости единицы продукции.

Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существуют тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой — учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Калькуляция состоит из ряда последовательных расчетов, имеющих целью локализацию затрат, учтенных по статьям калькуляции, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, и исчисление себестоимости единицы продукции.

При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в целом они базируются с экономической точки зрения на последовательной реализации принципа «затраты — выпуск — результат».

Оба процесса направлены на решение задач управления себестоимостью — определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов их экономии.

Их взаимосвязь также проявляется в том, что выбор объектов учета затрат осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги.

На практике нередко объекты учета затрат и калькулирования между собой совпадают.

В этом случае для исчисления себестоимости единицы продукта общая сумма затрат по объекту учета делится на количество изготовленных изделий.

В случае же их несовпадения для определения себестоимости единицы объекта калькулирования затраты по объектам суммируются и полученный результат делится на количество изготовленной продукции.

В этом случае объекты учета затрат являются частью объекта калькулирования.

Важным вопросом при исчислении себестоимости продукции является правильное установление калькуляционной единицы.

Калькуляционная единица — это измеритель объекта калькулирования.

Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.

На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:

1) условные единицы — спирт крепостью 100°, минеральные удобрения в перерасчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;

2) натуральные единицы — штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;

3) условно-натуральные единицы — 100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида и др.;

4) единицы работ — 1 т перевезенного груза, 100 м дорожного покрытия;

5) единицы времени — машино-день, машино-час, норма-час и др.

На предприятиях из всего комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для определения данного вида продукции использовать два измерителя (например, тонны и квадратные метры, штуки и единицы мощности), то для калькулирования себестоимости применяют основной измеритель.

Калькуляционные единицы определяются отраслевыми инструкциями.

Например, для хлебопекарных предприятий калькуляционной единицей является один центнер, для пивоваренной — один декалитр (дал) и т.д.

§

В управлении затратами предприятия важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. Их существует несколько:

1) нормативный метод калькулирования;

2) способ прямого расчета;

3) способ суммирования затрат;

4) способ исключения затрат на побочную продукцию;

5) способ пропорционального распределения затрат;

6) комбинированный способ калькулирования. Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются:

1) наличие норм и нормативных затрат;

2) составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий;

3) достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.

Способ прямого расчета состоит в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляется путем деления общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Исчисление себестоимости этим способом используется в том случае, если объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

Способ суммирования затрат состоит в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.

Способ исключения затрат на побочную продукцию состоит в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Для того чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат используется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продуктов в одном технологическом цикле.

Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

Комбинированный способ калькулирования включает в себя сочетание нескольких перечисленных выше способов в том случае, если применение каждого из них в отдельности невозможно. Например, в растениеводстве способом исключения затрат рассчитывают себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего применяют способ пропорционального распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Себестоимость единицы основной продукции калькулируется способом прямого расчета.

Виды калькуляций

В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях применяются различные виды калькуляций себестоимости продукции.

По времени составления они подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным относятся прогнозная, проектная, плановая, сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процесса изготовления продукции выполнения работ и оказания услуг. К последующим относится фактическая калькуляция, составленная после изготовления продукции.

Прогнозная калькуляция составляется на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ и услуг) в нескольких вариантах.

Наилучшая из них служит основой для составления проектных, плановых, сметных и нормативных калькуляций.

Проектная калькуляция предназначается для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования, разработки новых технологических процессов, выпуска нового вида изделий.

Она составляется исходя из сравнительно узкого круга данных для расчета себестоимости продукции: если даны производительность оборудования, выпуск продукции, удельные нормы расхода материальных ресурсов, прогнозные цены, сметная стоимость основных фондов, проектируемая численность работающих.

Этими условиями определяются номенклатура элементов себестоимости и способы их исчисления.

Плановая калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых, прогрессивных нормативов на год и по кварталам и представляет собой задание предприятию и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг.

Сметная калькуляция является разновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке.

Сметная калькуляция используется для установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции.

Нормативная калькуляция — это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат.

В отличие от плановой нормативная калькуляция выражает уровень себестоимости на момент ее составления.

Она использует нормы и нормативы затрат, отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.

Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонения от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий.

Фактическая калькуляция — это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренным планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля над уровнем себестоимости по отдельным видам расходов и уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.

§

Практически каждое производство имеет остатки незавершенного производства на конец отчетного (налогового) периода с целью обеспечения бесперебойного производства и недопущения простоев.

Незавершенное производство подлежит оценке по прямым затратам. При этом методы оценки незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учетах различны.

В налоговом учете оценка незавершенного производства осуществляется согласно ст. 319Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство также включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, а также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. При этом материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. При этом организация самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Данный порядок распределения прямых расходов устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

При этом если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то в учетной политике для целей налогообложения определяется иной порядок распределения данных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца также производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенных на сумму прямых затрат, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящихся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящихся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящихся на реализованную в текущем месяце продукцию.

В бухгалтерском учете к незавершенному производству относится «продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные и не прошедшие технической приемки» (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). При этом согласно Инструкции по применению Плана счетов остаток по счету 20«Основное производство» на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.

В бухгалтерском учете принято отражать остаток незавершенного производства одним из четырех возможных способов (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ):

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

3) по прямым статьям затрат;

4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При этом организации, занимающиеся серийным производством, могут выбрать любой из этих методов, а организации, занимающиеся единичным (штучным) производством, в обязательном порядке должны применять метод оценки незавершенного производства по фактической себестоимости.

Исходя из различного учета и оценки незавершенного производства разница в оценке в бухгалтерском и налоговом учете будет отражаться в бухгалтерском учете в виде отложенного актива или отложенного налогового обязательства в зависимости от образовавшихся временных разниц (ПБУ 18/02).

Список рекомендуемой литературы

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru

2 Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru

3 Антошина, О. А. Затраты и себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете в 2009 году // Экономико-правовой бюллетень. — № 3. — 2009.

4 Бехтерева, Е.В. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. – М.: Омега-Л, 2008.

5 Снегирев, А.Г. Оценка остатков незавершенного производства // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. — № 1. – 2020.

§

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы»» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Готовую продукцию можно учитывать одним из двух способов:

— по фактической производственной себестоимости;

— по учетным ценам (нормативной себестоимости):

— с использованием счета 40;

— без использования счета 40.

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей фирмы.

Счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует со счетами, представленными в Таблице 13.

Таблица 13 – Корреспонденция Счета 43 «Готовая продукция»

┌───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐

│ По дебету │ По кредиту │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

20Основное производство │10Материалы │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

23Вспомогательные производства │20Основное производство │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

29Обслуживающие производства │23Вспомогательные производства │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

40Выпуск продукции (работ, услуг) │25Общепроизводственные расходы │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

79Внутрихозяйственные расчеты │26Общехозяйственные расходы │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

80Уставный капитал │28Брак в производстве │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

91Прочие доходы и расходы │44Расходы на продажу │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│ │45Товары отгруженные │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│ │76Расчеты с разными дебиторами и│

│ │ кредиторами │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│ │79Внутрихозяйственные расчеты │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│ │80Уставный капитал │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│ │90Продажи │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│ │94Недостачи и потери от порчи│

│ │ ценностей │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│ │97Расходы будущих периодов │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│ │99Прибыли и убытки │

└───────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Учет готовой продукции по фактической себестоимости. В день передачи готовой продукции на склад спишите сумму затрат на изготовление продукции проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) — оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Пример. ООО «Юпитер» выпускает светильники. Расходы основного производства на выпуск партии светильников составили 130 000 руб.

Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство. Его расходы на сборку этой партии светильников составили 14 000 руб.

Бухгалтер ООО «Юпитер» должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70…) — 130 000 руб. — отражены расходы основного производства на выпуск светильников;

Дебет 23 Кредит 10 (69, 70…) — 14 000 руб. — отражены расходы на сборку светильников;

Дебет 20 Кредит 23 -14 000 руб. — в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства;

Дебет 43 Кредит 20 — 144 000 руб. (130 000 14 000) — готовая продукция оприходована на склад.

Учет готовой продукции по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости).Готовую продукцию по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) можно учитывать двумя способами:

— с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Читайте также:  Книга «Финансовый ежедневник: как привести деньги в порядок», автор Алексей Герасимов – купить по цене 721 руб. в интернет-магазине Республика, 978-5-00146-384-9.

— без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.

Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива, необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) также устанавливается организацией самостоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции (работ, услуг) по данным предыдущего отчетного периода.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

Отличия бухгалтерских записей на счетах 43, 45, 90 при обоих вариантах учета выпуска готовой продукции приведены на Рисунке 9.

Вариант 1
(без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»)

§

────┬──── ────┬───── ────┬───── ─────┬──────

│ ┌─┐ │ ┌─┐ │ ┌─┐ │

│───┤1├───► │───┤1├───► │────┤1├───► │

│ └─┘ │ └─┘ │ └─┘ │

│ ┌─┐ │ ┌─┐ │ ┌─┐ │

│───┤2├───► │───┤2├───► │────┤2├───► │

│ └─┘ │ └─┘ │ └─┘ │

Вариант 2

(с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»)

Счет 20 Счет 40 Счет 43 Счет 45 Счет 90

────┬──── ────┬───── ───┬───── ───┬───── ───┬────

│ ┌─┐ │ ┌─┐ │ ┌─┐ │ ┌─┐ │

│───┤1├───► │───┤1├───► │────┤1├───► │───┤1├──► │

│ └─┘ │ └─┘ │ └─┘ │ └─┘ │

│ ┌─┐ │ │

│───┤2├───► │─────────────────────────────────► │

│ └─┘ │ │

Рисунок 9 -Схемы бухгалтерских записей насчетах 20, 43, 45и90

┌─┐

│1│- стоимость готовой продукции по учетным ценам;

└─┘

┌─┐

│2│ — отклонения фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по

└─┘ учетным ценам

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

— по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

— по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

— по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

— по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

Учет готовой продукции в местах хранения (на складе) и в бухгалтерии

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов.

В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют. На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду. Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Движение готовой продукции в бухгалтерии учитывают также аналогично учету материалов. Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. №16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

§

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция». Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Список рекомендуемой литературы

1 Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru

2Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru

3 Антошина, О. А. Затраты и себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете в 2009 году // Экономико-правовой бюллетень. — № 3. — 2009.

4 Бехтерева, Е.В. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. – М.: Омега-Л, 2008.

5 Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту (пятое издание, переработанное и дополненное) – М.: Проспект, 2020.

§

В процессе осуществления деятельности предприятия возникает необходимость учета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на платежеспособность предприятия и ликвидность его баланса (Рисунок 10).

Запасы: сырье и материалы (3)
Дебиторская задолженность (2)

Запасы: незавершенное производство (3)
Запасы: готовая продукция (3)

Рисунок 10 — Финансовый цикл оборотного капитала (цифрами 1, 2, 3 обозначена степень ликвидности; 1 — абсолютная ликвидность)

Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар.

Кредиторская и дебиторская задолженность связана с понятием «обязательства». Термин «обязательства» в первоначальном значении — это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

В соответствии с 269 статьей Налогового кодекса РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Из всего спектра обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта, действующие в России нормативные акты (в первую очередь Инструкция по применению плана счетов) предписывают показывать в учете те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов. То есть, говоря бухгалтерским языком, составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности. При этом под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием, а под кредиторской задолженностью — суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) предприятием.

Согласно российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности и международным стандартам финансовой отчетности дебиторская задолженность — это сумма денежных средств, причитающаяся организации от ее покупателей продукции, товаров (потребителей услуг) — дебиторов. Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в том, что факт поставки товара (предоставление услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств.

Определение дебиторской задолженности, данное в МСФО (IAS) 39, корректно только в части учета финансовых инструментов. В МСФО нет стандарта, регламентирующего учет дебиторской задолженности как таковой. Принципы учета вытекают из многих отдельных стандартов (МСФО 11, 18, 32, 39 и т.д.), а вопросы учета дебиторской задолженности, так или иначе, затрагиваются практически во всех стандартах.

Образование дебиторской задолженности объективно и объясняется двумя существенными факторами: 1) для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств; 2) для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг. Третий фактор, который, как правило, не афишируется, но существует, это способ отсрочки налоговых платежей при расчетах между взаимозависимыми (аффилированными) юридическими лицами.

Самыми распространенными примерами возникновения дебиторской задолженности являются: невыполнение договорных обязанностей заказчиками; не поставленные под оплаченный ранее аванс активы; задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы; суммы излишне уплаченных налогов или излишне взысканных сборов и пеней.

Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

Классификация долговых обязательств представлена на Рисунке 11.

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить на:

— срочную (непросроченную), у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);

— просроченную, у которой истек срок исполнения;

— отсроченную, по которой продлен срок исполнения.

В то же время просроченная задолженность подразделяется на: истребованную и неистребованную. Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд), неистребованной — задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий.

Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
по составу субъектов задолженности
задолженность по оплате труда и прочим операциям
при сделках купли-продажи, поставки, подряда
в связи с платежами по налогам и сборам
по социальному страхованию и аналогичным платежам
в связи с расчетами по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам
в связи с взносами и расчетами с учредителями
задолженность, возникшая с хранением и страхованием грузов
 
задолженность, возникшая с оказанием посреднических услуг
 
от содержания обязательств
задолженность, возникшая с выдачей и получением авансов
задолженность, возникшая в связи с арендой
задолженность, возникшая в связи с поставкой товаров

Рисунок 11 — Классификация долговых обязательств

В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости от того, кто является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки, подряда; налоговые органы — в связи с платежами по налогам и сборам; внебюджетные фонды — в связи с расчетами по социальному страхованию и аналогичным платежам; кредитные организации, заимодавцы — в связи с расчетами по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам; учредители — в связи с взносами и расчетами с учредителями; дочерние (зависимые) общества — в связи с расчетами по хозяйственным операциям.

По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т. д.

Согласно МСФО дебиторская задолженность классифицируется на краткосрочные (оборотные) активы, удовлетворяющие любому из критериев:

— актив предполагается реализовать или он предназначен для потребления при обычных условиях операционного цикла организации;

— актив предназначен для продажи или его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты;

— актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на использование.

Долгосрочные (внеоборотные) активы — все прочие активы, не подпадающие под определение краткосрочных.

Организация одновременно может иметь кредиторскую задолженность, то есть быть должником по отношению к другим организациям и физическим лицам. Например, к ней могут относиться: задолженность перед поставщиками за поставленные материальные ценности; невостребованные суммы депонентов; непогашенные виновными лицами суммы недостач и др.

В договорах с дебиторами и кредиторами должны оговариваться формы, условия и сроки расчетов. Если плательщик не исполняет обязательства, начинает течь срок исковой давности с конкретной даты или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об оплате.

В случаях возникновения длительной задолженности организациям необходимо отрегулировать возникшие между ними отношения путем предъявления претензионных писем. Если это не оказывает влияния на исполнение обязательств, то к должнику предъявляется иск в течение срока исковой давности.

Таким образом, юридическое и бухгалтерское значения объема обязательств не совпадают и в России. Решающее значение имеют обязательства, вытекающие из договоров. В юридическом смысле объем обязательств определяется суммами, указанными в договорах. И они почти всегда больше сумм обязательств, отраженных в бухгалтерском учете. Дело в том, что обязательства, вытекающие из заключенных договоров, начинают отражаться в бухгалтерском учете только с момента начала их исполнения.

В рамках МСФО — совершенно иной подход, в основу которого положена идея приоритета экономического содержания фактов хозяйственной жизни над их юридической формой. Здесь, как и в определении активов, следует выделить три ключевых момента:

а) имеющаяся обязанность;

б) прошлое обязывающее событие;

в) будущий отток ресурсов, несущих экономические выгоды.

Это объясняется тем, что первой неотъемлемой характеристикой обязательства (liability) организации выступает наличие у нее «обязанности» (present obligation) выполнить определенные действия (перечислить денежные средства, отгрузить товар, выполнить какую-либо работу и т.п.).

Существование обязанности обуславливается, во-первых, юридически или вытекает из традиций ведения бизнеса данной организацией и, во-вторых, совершившимся обязывающим событием.

Юридическая обязанность выступает следствием требований договора или закона. В большинстве случаев она возникает при получении ресурсов от других организаций и физических лиц в связи с необходимостью возвратить или оплатить эти ресурсы.

Поэтому, основными задачами учета дебиторской и кредиторской задолженности в организациях являются:

1) распределение дебиторской и кредиторской задолженности по видам задолженностей, должникам и срокам (датам) погашения задолженностей. Установление законности проведения расчетных операций;

2) установление объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности и своевременное выявление расчетных документов, не оплаченных контрагентами организации, а также самой организацией, векселей, срок оплаты которых уже наступил, непогашенных коммерческих и иных кредитов;

3) установление состава и объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности, связанных с расчетами по авансам, векселям, страхованию, претензиями и другими расчетами. Установление причин их возникновения и выявление возможностей их погашения;

4) установление состава и объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с работниками организации — материально-ответственными и подотчетными лицами. Установление причин их возникновения и выявление возможностей их погашения;

5) своевременное выявление просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, установление ее объемов и доли в общей задолженности, постоянный контроль за финансовым состоянием должников, имеющих просроченную задолженность, изыскание возможностей для ее погашения;

6) выявление резервов и возможностей для погашения задолженностей как с помощью денежных, так и неденежных расчетов. Изыскание возможностей досудебного решения этого вопроса;

7) оперативный учет движения денежных средств по расчетным операциям;

8) постоянный контроль за соблюдением подразделениями организации и ее ответственными лицами платежно-расчетной дисциплины.

Основная масса документов, являющихся первичными при ведении расчетов с дебиторами и кредиторами, создается не на предприятии, что требует от бухгалтерии особого внимания и вызвано следующими факторами:

1) сложностью в соблюдении требований по унификации первичных документов. Ведь бухгалтер не в состоянии влиять на форму и качество документов, оформляемых контрагентами (особенно по оказанным услугам). В связи с этим возникает риск признания расходов документально не подтвержденными в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ;

2) сложностью восстановления утраченных либо неправильно оформленных документов;

3) несвоевременным поступлением документов от контрагентов.

§

Учет расчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями (заказчиками) и прочими дебиторами и кредиторами в организациях осуществляется на бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, дебиторская и кредиторская задолженность в организациях отражается на счетах:

1) счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3) счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

4) счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

5) счет 67 «Расчеты по налогам и сборам»;

6) счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

7) счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

8) счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

9) счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

10) счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»;

10) счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление расчетами с дебиторами и кредиторами.

Для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:

62 — 1 «Авансы полученные»;

62-2 «Расчеты векселями».

В расчетах с покупателями применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными могут производится в пределах 100000 рублей по одной сделке. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными требованиями, счетами-фактурами, приходными кассовыми ордерами. На суммы оплаты за выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 90 «Продажи».

Поскольку услуга считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Д 90 — К 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы на покупку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате услуг и работ по частичной их готовности.

Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62-1 «Расчеты по авансам полученным».

Суммы, полученные авансом, отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Д 51- К 62. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

Д 62 — 1 «Авансы полученные» — К 68 «НДС».

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Д 62-1 «Авансы полученные» – К 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику.

В Таблице 14 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

Таблица 14 — Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции Корр. счета
Дебет Кредит
1 Получен аванс от покупателя под заказ 62-1
2 Начислен НДС 62-1
3 Отражена задолженность покупателя за выполненные работы 90-1
4 Восстановлен НДС по сумме аванса 62-1
5 Произведен зачет аванса 62-1
6 Отражено получение векселя от покупателя 62-2
7 Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам
8 Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в организациях возникает потребность в использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется на счете 71 «Расчет с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода.

По дебету счета 71 учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту – остаток и увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности.

При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Д 71 — К 50.

В бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами, при направлении их в командировки учитывается следующее:

— цель командировки, место командировки, срок командировки, какие расходы допускаются в служебной командировке, порядок учета расходов для целей налогообложения.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по командировочным расходам представлена в Таблице 15.

Таблица 15 — Схема корреспонденции счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции Корр. счета
Дебет Кредит
1 Выданы из кассы работнику денежные средства на командировку
2 Отражены расходы на проезд
3 Начислены суточные в пределах установленных норм
4 Возвращен в кассу остаток неизрасходованной суммы
5 Зачтен из бюджета НДС по расходам на проезд и проживание работника
6 Произведены подотчетными лицами расходы социального характера 91-2
7 Удержана задолженность по подотчетным суммам из оплаты труда

Необходимо отметить счет 73 «Прочие дебиторы». Это активно-пассивный счет.

Синтетический учет по счету 73 ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном измерении. К счету 73 открыты следующие субсчета:

— 73-1 Расчеты по предоставленным займам;

— 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба.

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками по предоставленным им займам. При этом по дебиту счета 73 отражается сумма предоставленного работнику организацией займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70.

Аналитические счета по субсчету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» открывается в организации отдельно на каждого работника.

§

Кредиторская задолженность в организациях отражается как долгосрочная (раздел IV Бухгалтерского баланса), так и краткосрочная (раздел V Бухгалтерского баланса) в зависимости от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла:

— задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

— задолженность перед персоналом организации;

— задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

— задолженность по налогам и сборам;

— задолженность перед участниками по выплате доходов.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств, обслуживание компьютерной техники) и оказывающие различные виды услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним с согласия организации. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты.

Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

К бухгалтерским проводкам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относятся проводки, приведенные в Таблице 16.

Таблица 16 — Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Содержание хозяйственной операции Корр. счета
Дебет Кредит
1 Отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и нематериальных активов (без НДС)  
2 Отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах поставщиков 76-2
 
3 Отражена сумма НДС, включенная в счет–фактуру по полученным ценностям, принятым работам и услугам    
4 Погашена задолженность по безналичным расчетам через счета в банке

При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям».)

Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного счета в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью: Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 50, 51.

Перечисленные авансы поставщиками и подрядчиками учитываются по дебету этого счета пока не будут выполнены полностью и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью: Д 50, 51 — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. Синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5, данные которой включают в конце месяца общим итогом по корреспондирующим счетам в журнале-ордере № 6.

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитываются на счетах 60 «Расчеты с подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

В ходе осуществления своей деятельности у организации возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального страхования и обеспечения и другими организациями и лицами.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» где учитываются начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам.

Синтетический учет ведется в Главной книге по структурным подразделениям (отделам, цехам) и в денежном выражении. Аналитический учет ведется в расчетно-платежных ведомостях отдельно по каждому отделу, цеху.

Бухгалтерские проводки, отражающие движение кредиторской задолженности перед персоналом организации представлены в Таблице 17.

Таблица 17 — Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Содержание операции Корр. Счета
Дебет Кредит
1 Начислена оплата труда работникам участка № 1 70-1
2 Начислена оплата труда управленческому персоналу
3 Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ 69-1 70-1
4 Удержан налог на доходы физических лиц 70-1 68-1
5 Выплачена заработная плата из кассы организации 70-1
6 Отражена депонированная заработная плата 76-4
7 Выдана депонированная заработная плата 76-4
8 Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы 70-2 73-2
9 Удержаны алименты из заработной платы 70-3

Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами отражается по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников организации предназначен счет 68 «Расчеты с работниками по налогам и сборам».

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджету (в корреспонденции со счетом 99 – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму налога на доходы физических лиц).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете открывается субсчет. К счету 68 открыты следующие субсчета:

68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

68-2 «Расчеты по НДС»;

68-3 «Расчеты по акцизам»;

68-4 «Расчеты по налогам на прибыль»;

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет – в учетных регистрах по видам налогов.

Уплата налогов в бюджет отражается следующим образом: Д 68 — К51.

Задолженность организации перед учредителями по выплате доходов отражается на счете 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Для обобщения информации о расчетах по операциям с кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств – 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Пример

В феврале 2020 г. компания ООО «Крона» приобрела производственное оборудование стоимостью 2400000 руб. (в т.ч. НДС — 400000 руб.). Его транспортировка обошлась компании в 120000 руб. (в т.ч. НДС – 20000 руб.), а установка – в 240000 руб. (в т.ч. НДС 40000 руб.).

Первоначальная стоимость объекта складывается из договорных сумм приобретения без учета НДС, поскольку это возвращаемый налог. Учет долгосрочных инвестиций будет выглядеть так:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Отражена стоимость оборудования

08/2

60

2000000

НДС

19

60

400000

Оплата приобретенного объекта

60

51

2400000

Расходы по доставке

08/2

76

100000

НДС

19

76

20000

Оплата счета транспортной компании

76

51

120000

Затраты по установке

08/2

60

200000

НДС

19

60

40000

Оплата работ по установке

60

51

240000

Ввод ОС в эксплуатацию с первоначальной стоимостью 2300000 руб. (2000000 100000 200000)

01

08/2

2300000

После ввода ОС в работу НДС с общей стоимости объекта принимают к вычету (400000 20000 40000)

68

19

460000

В марте 2020 компания ввела в эксплуатацию производственное помещение, построенное хозспособом. В ходе строительства на сч. 08 накапливались фактически понесенные затраты. Расходы, объединенные на счете 08/3, при вводе объекта в состав ОС образовали первоначальную стоимость здания:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

ТМЦ

08/3

10

3200000

Зарплата

08/3

70

600000

Отчисления в фонды

08/3

69

120000

Отклонения по ТМЦ

08/3

16

90000

Амортизация используемых в строительстве механизмов

08/3

02

60000

Отнесение доли общехозяйственных расходов в капвложения

08/3

25,26

120000

Проценты по кредиту, полученному на строительство объекта

08/3

66

70000

Объект по стоимости совокупных затрат на сч. 08 введен в эксплуатацию

01

08/3

4260000

Приобретение финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).


Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».

Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.

При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).

Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.

Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.


Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.

Логично использовать для их отражения счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».

Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Закладка Постоянная ссылка.
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка...

Комментарии запрещены.