1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа. Характеристика баланса
В условиях рыночных отношений повышаются роль и значение анализа финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную экономическую ответственность за результаты своей финансово-хозяйственной деятельности перед акционерами, работниками, банком и кредиторами.
Финансовое состояние предприятия – это совокупность показателей, отражающих способность предприятия погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием.
Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:
Основным источником информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс – форма № 1. Баланс отражает финансовое состояние предприятия на момент его составления. Чтобы установить, какое влияние на сложившееся положение оказали внешние и внутренние условия деятельности предприятия, необходим анализ актива и пассива баланса.
И не только баланса, но и другой финансовой отчетности – форм № 2 “Отчет о прибылях и убытках”, 3 “Отчет об изменениях капитала”, 4 “Отчет о движении денежных средств”, 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”. В процессе анализа используются расшифровки различных балансовых статей.
Бухгалтерский баланс – это способ отражения в денежной оценке имущества предприятия по составу и источников его финансирования на определенную дату. Стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, отражается в активе баланса.
Активы дают определенное представление об экономических ресурсах или потенциале предприятия по осуществлению будущих затрат. Собственный капитал, а также обязательства предприятия по кредитам, займам и кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса.
Таким образом, обязательства (пассивы) показывают объем средств, полученных предприятием, и их источники, а активы – направление использования этих средств. Общая сумма актива должна быть равна общей сумме обязательств перед владельцами (акционерами), кредиторами и инвесторами.
В построении балансов предприятий различных стран имеются различия. В странах Западной Европы разделы актива баланса размещаются в порядке возрастания степени ликвидности входящих в них статей. При этом в подсчет общего итога по балансу отдельные статьи (нематериальные активы, основные средства) включаются по остаточной стоимости.
Разделы пассива в балансах предприятий этих стран следуют в порядке возрастания степени востребованности средств, используемых ими. Оценка отдельных статей показывается в основном на уровне номинальных сумм поступления средств, находящихся в распоряжении предприятия.
В целом баланс представляет собой двустороннюю экономическую таблицу, в которой статьи актива противопоставлены статьям источников средств (статьям пассива), вложенным в соответствующие активы. Завершающим разделом актива и пассива является раздел результатов.
Балансы предприятий США имеют другое построение. В активе баланса статьи располагаются в порядке падения степени ликвидности. В пассиве баланса источники средств сгруппированы с учетом возрастания сроков использования их в обороте предприятия. Результаты отчетного периода (прибыль или убыток) в балансе не показываются.
Балансы российских предприятий в основном построены по схеме балансов западноевропейских стран.
Для выполнения аналитических исследований и оценок структуры актива и пассива баланса его статьи подлежат группировке. Главными признаками группировки статей актива считают срок эксплуатации (окупаемости) активов, степень их ликвидности, т. е. скорости превращения в денежную наличность, и направление использования активов в хозяйстве предприятия. В зависимости от срока эксплуатации активы предприятия разделяют на две большие группы:
К внеоборотным активам относятся: стоимость основных средств, нематериальных активов; незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности, отложенные налоговые и прочие внеоборотные активы. Основные средства приобретаются для долгосрочного использования предприятием.
Оборотные активы окупаются в течение 12 мес.
В состав оборотных (текущих) активов включают: наличные деньги, ценные бумаги, дебиторскую задолженность, запасы товарно-материальных ценностей и затраты. Эти активы являются оборотными в том понимании, что они находятся в постоянном цикле превращения их в денежные средства и поэтому играют большую роль в получении прибыли.
Те оборотные активы, которые легко преобразовывать в наличные средства, являются легкореализуемыми активами. К ним относятся, кроме денежных средств, ценные бумаги и краткосрочная дебиторская задолженность. Запасы – это медленно реализуемые активы. Внеоборотные активы и долгосрочную дебиторскую задолженность относят к труднореализуемым активам.
Средства предприятия могут использоваться во внутреннем обороте и за его пределами, будучи иммобилизованными в доходные вложения в материальные ценности, дебиторскую задолженность, ценные бумаги или инвестированными в оборот других предприятий.
Рассмотренную структуру актива можно представить в виде схемы (
рис.
2.1).
В пассиве баланса, как уже было отмечено, находят свое отражение источники финансирования предприятия на определенную дату. Они показываются в разделах баланса: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Для удобства анализа баланса эта группировка источников средств укрупняется и может быть представлена в виде двух аналитических группировок. С одной стороны, в основу группировки положена юридическая принадлежность используемых предприятием источников средств, которые подразделяют на собственный капитал и заемный капитал.
С другой стороны, важную роль играет продолжительность использования капитала в обороте предприятия. По этой причине источники средств, используемые предприятием, подразделяются на источники средств длительного и краткосрочного использования.
К собственному капиталу относят уставный, добавочный и резервный капитал, а также нераспределенную прибыль. Если на предприятии имеется непокрытый убыток, то он отражается в разделе “Капитал и резервы” со знаком “минус” и вычитается из общей суммы собственного капитала.
В состав заемного капитала включают долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность, задолженность перед участниками по выплате доходов, резервы предстоящих расходов и прочие обязательства.
С источниками средств краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным возвратом этих средств и на мобилизацию (вовлечение в оборот предприятия) новых источников средств.
Следует отметить, что значительная часть источников средств длительного использования также не лишена подвижности. Во-первых, по той причине, что эти источники состоят из двух групп: собственного и долгосрочного заемного капитала. Источники заемных средств имеют срок возврата и, следовательно, подлежат возобновлению. Во-вторых, собственный капитал также находится в движении, особенно резервный капитал и прибыль.
Если структуру пассива баланса представить в виде некоторой схемы, то она с учетом двух вариантов аналитических группировок может быть представлена в таком виде (
рис.
2.2).
На основе группировок статей актива и пассива баланса может быть составлен аналитический баланс (табл. 2.1), с помощью которого осуществляется анализ структуры имущества предприятия и источников его финансирования.
Все показатели сравнительного аналитического баланса можно разбить на четыре группы:
При анализе структуры баланса выявляются и оцениваются удельные веса каждой группы актива и пассива в общем итоге баланса, а также соотношение между отдельными группами. При этом следует иметь в виду наличие взаимосвязи между ними, в основе которой лежит их функциональное предназначение.
Признано, что денежные средства, ценные бумаги и реальная дебиторская задолженность, т. е. легкореализуемые активы, являются источником погашения краткосрочных обязательств (кредиторская задолженность, кредиты банков и займы), срок погашения которых в течение 1 года.
Оставшаяся часть ликвидных активов используется для погашения долгосрочных обязательств (кредиты банков и займы, срок погашения которых более 1 года). Если после погашения всех внешних обязательств предприятие будет располагать еще некоторой частью ликвидных активов, то она станет предметом распределения между акционерами.
Наличие финансовой связи между группами актива и пассива баланса обусловливает необходимость рассматривать вопросы финансирования таким образом: краткосрочные заемные источники предназначены для пополнения мобильных активов, а долгосрочные собственные и заемные – на приобретение недвижимого имущества, капитальные вложения и иные внеоборотные активы.
Учет долгосрочных инвестиций. курсовая работа (т). бухучет, управленч.учет. 2020-01-29
Учет
долгосрочных инвестиций
Введение
Актуальность. Каждое предприятие в
той или иной степени связывает себя с инвестиционной деятельностью в целях
получения в будущем коммерческой выгоды. Крупные и средние предприятия
ежедневно принимают решения об инвестировании: текущие приобретения основных
средств, единичные покупки нового оборудования и т.д.
Некоторые инвестиционные решения по
степени ответственности могут и не влиять на деятельность предприятия и поэтому
приняты без плана. А другие инвестиционные решения, такие, как строительство
нового производственного здания, капитальный ремонт должны сопровождаться
обязательным четко разработанным планом. Таким образом, можно утверждать, что с
развитием предприятия увеличивается и потенциал инвестиционной деятельности.
Инвестиции имеют большое значение не
только для будущего положения предприятия, но и для экономики страны в целом. С
их помощью осуществляется расширенное воспроизводство основных средств как
производственного, так и непроизводственного характера, укрепляется
материально-техническая база субъекта хозяйствования. Это позволяет
предприятиям увеличивать объемы производства продукции, улучшать условия труда
и быта работников. От них зависит себестоимость, ассортимент, качество, новизна
и привлекательность продукции, ее конкурентоспособность.
В связи с тем, что в современном
предприятии инвестиционная деятельность является практически неотъемлемой
частью бизнеса, ее учет требует особо пристального внимания. Поэтому
исследование данной проблемы является на сегодняшний день весьма актуальным.
Данной проблеме в научной
литературе, а так же в популярной литературе посвящено множество работ.
Обобщение информационного материала, анализ и синтез даст возможность выявить
перспективы развития этой области.
Объектом исследования является
инвестиционная деятельность российских предприятий и организаций.
Предмет исследования – бухгалтерский
учет долгосрочных инвестиций на предприятиях.
Целью курсовой работы является
всестороннее изучение бухгалтерского учет долгосрочных инвестиций в РФ.
Для достижения поставленной цели
необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть теоретические аспекты
учета долгосрочных инвестиций на предприятии;
изучить практику учета долгосрочных
инвестиций на примере ООО «Стройкомплекс»;
рассмотреть тендеции развития учета
долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.
Гипотеза исследования. Настоящая
практика учета долгосрочных инвестиций не является достоверным и эффективным.
Для исследования применялись
следующие методы: по масштабу применения – общенаучные, частнонаучные; по
уровню знаний – теоретические и эмпирические, по методической стратегии –
необходимые и достаточные, по этапам исследования, выборки, сбора информации,
изменений – обработка, расчёты, анализ информации.
Исследование может быть применено
при изучение вопросов учета долгосрочных инвестиций и тенденция его развития.
1. Теоретические аспекты
учета долгосрочных инвестиций на предприятии
1.1 Понятие
долгосрочных инвестиций и их роль в жизнедеятельности предприятия
Долгосрочные инвестиции – инвестиции
предприятия, которые могут принести прибыль лишь по истечении достаточно
продолжительного срока времени. При этом количество времени, после которого
инвестиции считаются долгосрочными, следует принимать равным одному году. В
долгосрочные инвестиции не включают инвестиции, сделанные с целью быстрой
реализации приобретенных за счет инвестирования ценностей.
Долговременные инвестиции можно
потратить на закупку оборудования и повысить свою качество изделий. Однако, для
инвестора данная ситуация таит в себе немало проблем. Во-первых, если фирма
распадется, а это может произойти, то получить деньги, потраченные покупку
оборудования для данного производства, станет практически нереально.
Долгосрочные инвестиции следует рассматривать, прежде всего, как средство
получения дополнительного дохода или как средство приобретения контрольного
пакета акций, то есть власти над компанией. Долгосрочные инвестиции могут быть
выплачены единовременно или выплачиваться, ежегодно пересматриваясь. Последний
вариант достаточно удобен для кредитора, так как позволяет распределять во
времени большие суммы инвестиций. Для дебиторов же предпочтительнее первый
вариант.
Долгосрочные инвестиции – это одни
из наиболее непредсказуемых областей инвестиционных вложений, но, подчас и
достаточно прибыльная. Пример большинства мировых компаний, чьи имена говорят
сами за себя, это только подтверждает. Успевшие вложить в них несколько тысяч
инвесторы, затем получали гигантские прибыли, намного превышавшие даже их
совокупные вложения.
Долгосрочные инвестиции
подразделяются на затраты, связанные:
с приобретением земельных участков;
с приобретением объектов
природопользования;
с созданием и приобретением объектов
основных средств;
с созданием и приобретением объектов
нематериальных активов.
К объектам долгосрочных инвестиций
из числа внеоборотных активов относятся основные средства и нематериальные
активы.
К финансовым вложениям относятся:
¾ инвестиции
организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги
других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и
стоимость погашения определена (облигации, векселя);
¾ вклады
в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и
зависимых хозяйственных обществ);
¾ предоставленные
другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях,
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования,
и пр.
В составе финансовых вложений
учитываются также вклады организации в совместную деятельность (по договору
простого товарищества).
В бухгалтерском учете основные
средства, нематериальные активы и финансовые вложения рассматриваются как
самостоятельные объекты учета. Такой подход основан на концепции разделения
затрат, связанных с текущей деятельностью (производственных затрат и расходов
на продажу), и капитальных и финансовых вложений в активы с целью получения
дохода.
К долгосрочным инвестициям
относятся:
¾ осуществление
капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции,
расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов
непроизводственной сферы;
¾ приобретение
зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных
объектов основных средств или их частей;
¾ приобретение
земельных участков и объектов природопользования;
¾ приобретение
и создание активов нематериального характера.
На рисунке 1 представлена
классификация долгосрочных инвестиций.
Рис. 1. Классификация долгосрочных
инвестиций
Целями учета долгосрочных инвестиций
являются:
¾ своевременное,
полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве
объектов по их видам и учитываемым объектам;
¾ обеспечение
контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных
мощностей и объектов основных средств;
¾ правильное
определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и
приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов
природопользования и нематериальных активов;
¾ осуществление
контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных
инвестиций.
Организация и управление
строительством объектов, контроль за ходом строительства, ведение
бухгалтерского учета капитальных затрат и источников финансирования, а также
сдача объектов в эксплуатацию осуществляется застройщиками.
Под застройщиками понимаются
предприятия (организации), специализирующиеся на выполнении указанных функций,
в частности предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции
строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие
капитальное строительство.
Организация-застройщик может
осуществлять строительство хозяйственным способом (т.е. своими силами) или
подрядным способом (т.е. с привлечением других организаций).
Организация, выполняющая подрядные
работы для застройщика по договору на строительство, называется подрядчиком.
При выполнении строительных работ
подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации
выступает в роли заказчика.
Юридическое или физическое лицо,
осуществляющее вложения собственных и привлеченных средств на финансирование
капитального строительства объектов, называется инвестором.
Учет долгосрочных инвестиций ведется
по фактическим расходам:
в целом по строительству и по
отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
по приобретаемым отдельным объектам
основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и
нематериальным активам.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций
ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются
инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
-1 «Приобретение земельных
участков»;
-2 «Приобретение объектов
природопользования»;
-3 «Строительство объектов основных
средств»;
-4 «Приобретение отдельных объектов
основных средств»;
-5 «Приобретение нематериальных
активов».
Учет основных средств и
нематериальных активов подробно изложен отдельно. Поэтому в данной главе
рассматривается лишь такой вид долгосрочных инвестиций, как осуществление
капитального строительства, отражаемого на субсчете 08-3 «Строительство
объектов основных средств».
Учет затрат по строительству
основных средств ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому
учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/08 и
Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
Источниками финансирования объектов
капитального строительства являются собственные и привлеченные источники, а
также средства целевого финансирования (бюджетные средства, получаемые на
безвозвратной основе).
К числу собственных источников,
используемых для финансирования объектов капитального строительства, относятся
чистая прибыль организации и суммы амортизационных отчислений на полное
восстановление основных средств.
К числу привлеченных источников,
используемых для этих же целей, относятся кредиты банков, заемные средства,
полученные от других организаций, и др.
Таким образом, к долгосрочным
инвестициям относятся вложения, которые принесут прибыль только по истечению
времени. Роль долгосрочных инвестиций в жизнедеятельности предприятия очень
важна, поскольку они являются источником высокого дохода и приводят к развитию
предприятия.
1.2 Источники
финансирования долгосрочных инвестиций
Долгосрочные инвестиции представляют
собой затраты, предназначенные для создания внеоборотных активов длительного
пользования. Как правило, такие активы не предназначены для продажи. Чаще всего
в роли источников долгосрочных инвестиций компании выступает прибыль,
полученная в результате коммерческой деятельности компании. Если предприятие не
обращает внимания на долгосрочные инвестиции, то, скорее всего, в ближайшее
время оно перестанет существовать.
Ещё одним источником долгосрочных
инвестиций может стать долгосрочный банковский кредит. Очевидно, что
предприятию придётся отдать некоторую сумму заработанных средств на погашение
кредита, но данная форма долгосрочных инвестиций позволит менеджменту
предприятия планировать работу на длительный срок. Долгосрочные банковские
кредиты, как правило, выдаются в странах с отлично развитой экономикой или
предприятиям, которые имеют очень высокий рейтинг надёжности.
Состав источников финансирования
долгосрочных инвестиций в основной капитал предприятий (корпораций)
Бюджетное финансирование также может
стать надежным источником финансирования долгосрочных инвестиций, но получить
такой вид помощи от государства можно только в том случае, если наблюдается
профицит бюджета. Бюджетное финансирование представляет собой беспроцентный
кредит, который предприятие может не возвращать государству. Получение
бюджетного финансирования в нашей стране является непростой задачей, доступной
лишь для компаний, «приближенных» к государственным органам.
Источниками финансирования
долгосрочных инвестиций может стать выпуск дополнительных эмиссий ценных бумаг,
которые могут быть размещены на рынке. Инвесторами в данном случае могут стать
как юридические, так и физические лица.
Долгосрочные инвестиции, как
правило, направляются на приобретение или строительство зданий, оборудования
для производства, а также проведения опытно-конструкторских разработок и
внедрения передовых технологий производства.
В зависимости от вида
предпринимательской деятельности, предприятие может привлечь долговременные
инвестиции и иными способами, например, многие строительные компании предлагают
инвесторам принять участие в долевом строительстве объектов.
Структура источников долгосрочных
инвестиций состоит из собственного и заемного капитала.
Структура источников финансирования
долгосрочных инвестиций
Собственный капитал состоит из
источников собственных средств и постоянного капитала. Заемный капитал в себя
включает долгосрочные финансовые обязательства и краткосрочные финансовые
обязательства.
К сожалению, долгосрочные инвестиции
не слишком популярны в нашей стране. Большинство предпринимателей предпочитают
за короткий срок получить сверхприбыль, а затем забросить бизнес. Большинство
инвесторов также предпочитают краткосрочные, а не долгосрочные инвестиции.
Структура собственного капитала
В настоящее время ситуация несколько
меняется, крупнейшие российские компании, работающие в сфере добычи полезных ископаемых,
топливно-энергетическом и телекоммуникационных секторах экономики ищут
различные способы для привлечения долгосрочных инвестиций.
Таким образом, источниками
долгосрочных инвестиций могут быть как собственные, так и заемные средства
предприятия. При вложении в инвестиции всю экономическую выгоду получает
предприятие, а при привлечении заемных средств, предприятие распределяет
прибыль между собой и инвестором исходя из части, внесенной сторонами.
1.3 Бухгалтерский
учет долгосрочных инвестиций
Для учета долгосрочных инвестиций в
плане счетов предусмотрен счет 08 Вложения во внеоборотные активы. В учетной
практике понятия капитальные вложения и долгосрочные инвестиции являются
синонимами: в том и другом случае подразумеваются инвестиции в любые виды
внеоборотных активов.
Основные нормативные документы по
учету долгосрочных инвестиций:
. Положение по бухгалтерскому учету
«Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08: Утв. приказом Министерства
финансов РФ от 24.10.2008.
. Положение по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций: Утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993
№160.
. Положение по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от
30.03.2001 №26н (с учетом последующих изменений и дополнений).
. Положение по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом
Министерства финансов РФ от 09.06.2001 №44н (с учетом последующих изменений и
дополнений).
. Методические указания по
бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ
от 13.10.2003 №91н (с учетом последующих изменений и дополнений).
. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его
применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (с учетом
последующих изменений и дополнений).
. Унифицированные формы первичной
учетной документации по учету основных средств: Утв. постановлением Госкомстата
России от 21.01.2003 №7.
. Налоговый кодекс Российской
Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (с учетом последующих изменений и
дополнений).
Счет 08 Вложения во внеоборотные
активы имеет следующие субсчета:
) приобретение земельных участков;
) приобретение объектов
природопользования;
) строительство объектов основных
средств;
) приобретение объектов основных
средств;
) приобретение нематериальных
активов;
) перевод молодняка животных в
основное стадо;
) приобретение взрослых животных.
Организации могут осуществлять
строительные, монтажные и другие работы хозяйственным способом либо поручать
эту деятельность строительным, монтажным, проектным и другим специализированным
организациям на подрядных началах.
При выполнении строительных и
монтажных работ подрядным способом на счете 08 учитываются затраты, учтенные по
данным акцептованных или оплаченных счетов подрядных организаций, а при
выполнении этих работ хозяйственным способом – все затраты, фактически
произведенные самим застройщиком. Основанием для акцепта и оплаты работ,
выполненных подрядчиком, являются платежные требования или платежные поручения,
выписанные на основании актов приемки работ по формам №2,2а или 3.
Выполненные работы оплачиваются по
объекту в целом (по окончании строительства) или после выполнения определенных
этапов, видов работ. Формы расчетов между подрядчиком и заказчиком
оговариваются в договоре подряда.
Аналитический учет затрат по счету
08 при подрядном способе ведения работ застройщик-заказчик осуществляет в
ведомости №18 Затраты по капитальным вложениям по видам работ:
строительные работы, включая монтаж
металлоконструкций;
работы по монтажу оборудования;
стоимость оборудования, сданного в
монтаж;
стоимость оборудования, не
требующего монтажа, инструментов и инвентаря, предусмотренных сметой на
капитальные вложения;
стоимость оборудования, требующего
монтажа, находящегося в запасе;
проектно-изыскательские работы;
прочие капитальные работы и затраты;
убытки, включаемые в инвентарную
стоимость объекта.
Строительными работами являются все
работы по строительству, предусмотренные проектами, сметами.
К работам по монтажу оборудования
относятся работы, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования. Под
оборудованием, требующим монтажа, понимается оборудование, которое может быть
введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаментам
или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим конструкциям зданий и
сооружений.
Оборудование, которое не требует для
ввода в действие предварительной сборки, прикрепления к опорам или фундаменту,
относится к оборудованию, не требующему монтажа.
Затраты на проектно-изыскательские
работы по объектам строительства включаются в объем капитальных вложений в
суммах, оплачиваемых проектным организациям.
В составе прочих капитальных затрат
учитываются все остальные, не перечисленные выше работы и затраты:
затраты по отводу земельных
участков, связанных со строительством определенных объектов;
затраты по переселению жителей
(кроме строительных работ, связанных с переселением);
расходы на содержание дирекции
строящихся предприятий (организаций) и технического надзора;
затраты по посадке и выращиванию
многолетних насаждений;
затраты на приобретение рабочего и
продуктивного скота, осуществляемые несельскохозяйственными предприятиями
(организациями);
расходы по уточнению строительных и
технологических проектных решений в связи со спецификой местных условий
строительства и особенностями работы данного предприятия (организации) или
сооружения (кроме работ, связанных с сооружением экспериментальных установок, и
приобретения оборудования);
все виды компенсаций, выплачиваемых
подрядным организациям сверх договорной, сметной стоимости работ согласно
договору подряда;
проценты за кредит на оплату
оборудования;
– другие работы и затраты, не
относящиеся к строительным и монтажным работам, предусмотренные в сводной смете
затрат на строительство.
Прочие затраты отражаются на счете
08 по видам затрат и распределяются между отдельными объектами пропорционально
договорной (сметной) стоимости возводимых или реконструируемых объектов.
Убытки, включаемые в объем
капитальных вложений, слагаются из следующих расходов и потерь: убытки от
реализации оборудования, материальных ценностей, услуг, списания дебиторской
задолженности, порчи материальных ценностей, от ликвидации и реализации
основных средств и от разрушения незаконченных объектов в результате стихийных
бедствий.
Если указанные убытки невозможно
включить в инвентарную стоимость объектов по прямому признаку, они
распределяются пропорционально договорной (сметной) стоимости объектов.
Затраты, относящиеся к законченным
объектам капитальных работ, обобщаются в ведомости №18 1 Затраты по законченным
капитальным вложениям на основании данных ведомости 18 Затраты на капитальные
вложения.
Объекты капитальных работ считаются
введенными в действие после оформления в установленном порядке актов приемочных
комиссий.
Инвентарная стоимость законченных и
сданных в эксплуатацию объектов списывается в дебет счета 01 Основные средства
с кредита счета 08 Вложения во внеоборотные активы. Дебетовое сальдо на счете
08 показывает сумму затрат по незаконченным или не сданным в эксплуатацию
объектам.
В составе капитальных вложений
большой удельный вес составляет оборудование, требующее и не требующее монтажа.
Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 Оборудование к установке.
Оборудование, требующее монтажа,
завозится застройщиком (заказчиком) на строительную площадку и оформляется
актом передачи оборудования в монтаж. Стоимость сданного в монтаж оборудования
списывается в дебет счета 08 Вложения во внеоборотные активы с кредита счета 07
Оборудование к установке. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, к монтажу
которого еще не приступили, при составлении баланса следует сторнировать, а
затем в следующем месяце отражать по тем же счетам. Это позволит обеспечить
достоверность балансовых данных.
Подрядчик учитывает оборудование,
принятое в монтаж, на забалансовом счете 005 Оборудование, принятое для
монтажа.
Оборудование, не требующее монтажа
(транспортные средства, инструменты, инвентарь, сельскохозяйственные машины и др.),
по мере поступления отражается по дебету счета 08 Вложения во внеоборотные
активы с кредита счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Сдача его в
эксплуатацию оформляется актом приемки-передачи основных средств.
Аналитический учет к счету 07 ведется
по наименованиям оборудования или однородным группам и по местам хранения.
При выявлении завышения стоимости
строительных и монтажных работ по принятым и оплаченным счетам подрядных
организаций заказчик взаимно с подрядчиком должны внести исправление в данные
бухгалтерского учета. Исправление делается сторнировочной записью по дебету
счета 08 и кредиту счета 60. Возврат денежных средств отражается обычной
записью по дебету счета 51,55, кредит счета 60 или через счет 76 Расчеты по
претензиям. На выявленную сумму завышения стоимости работ по объектам,
введенным в действие, также снижается инвентарная стоимость основных средств:
дебет счета 08, кредит счета 01.
При осуществлении капитальных
вложений хозяйственным способом обобщение затрат в разрезе объектов капитальных
работ может осуществляться по дебету счета 08 или 23. Счет 23 используется в
тех организациях, где созданы специальные строительные подразделения, состоящие
на внутрихозяйственном расчете. Затраты на капитальные вложения учитываются в
разрезе статей: строительные материалы и конструкции, оборудование, требующее
монтажа и не требующее монтажа, основная заработная плата рабочих, расходы по
содержанию строительных машин и механизмов и накладные расходы. Учет
капитальных вложений, осуществляемых хозяйственным способом, во многом схож с
учетом затрат в строительных и монтажных организациях, поэтому для
аналитического учета можно использовать журнал-ордер 10с, применяемый в этих
организациях.
Инвентарная стоимость объектов,
сданных в эксплуатацию, при хозяйственном способе выполнения работ слагается из
всех фактических затрат, включая убытки стройки и суммы невозмещаемых бюджетом
налогов. На счетах бухгалтерского учета затраты отражаются по дебету счетов 08
или 23 с кредита счетов 10-8, 70, 69, 68, 07. 60, 25, 26 и т.д. Счет 23
закрывается счетом 08, затем приходуется в состав основных средств дебет счета
01 кредит счета 08.
К затратам, не увеличивающим
стоимость основных средств, относятся:
расходы на подготовку
эксплуатационных кадров для работы во вновь строящихся организациях;
на консервацию строительства или
передачу их безвозмездно другим организациям и частным лицам;
затраты перспективного характера
(геологоразведочные, изыскательские и др.), не относящиеся к конкретным
объектам строительных работ;
на финансирование других организаций
в порядке долевого участия;
стоимость оборудования, переданного
безвозмездно;
на подготовку кадров строительных
рабочих при хозяйственном способе ведения работ;
убытки от стихийных бедствий по
объектам строительства;
расходы по охране, сносу и демонтажу
объектов, прекращенных строительством и разрешенных к списанию, и другие
аналогичные затраты.
Перечисленные расходы собираются по
дебету счета 08 и списываются за счет соответствующих источников
финансирования.
К затратам на формирование основного
стада относятся: возмещение расходов на выращивание молодняка, переводимого в
основное стадо, оплата расходов по приобретению взрослого скота, включая
расходы по их доставке и по доставке взрослого скота, полученного безвозмездно.
Для учета этих затрат на счете 08 предусмотрены соответствующие субсчета.
Аналитический учет ведется по видам
животных в разрезе указанных субсчетов в книге (ведомости) движения скота.
Стоимость молодняка животных, переводимых в основное стадо, слагается из их
балансовой стоимости на начало года и затрат на выращивание в текущем году,
исчисленных по фактически полученному приросту живой массы. Так как фактическая
себестоимость одного центнера живой массы исчисляется в конце года, оценка
молодняка, переводимого в основное стадо, в течение года осуществляется из
балансовой стоимости животных на начало года и плановой стоимости прироста в
течение года.
При переводе в основное стадо
молодняка лошадей, верблюдов, ослов и др. прирост живой массы не исчисляется. В
течение года они приходуются по стоимости, слагающейся из балансовой стоимости
на начало года, и плановой себестоимости одного кормо-дня, умноженного на
количество дней пребывания в хозяйстве в течение года.
В конце года после определения
фактической себестоимости одного центнера живой массы и одного кормо-дня
плановые затраты на выращивание молодняка корректируются до фактических.
Затраты, связанные с приобретением
земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов,
учитываются на счете 08 по соответствующим субсчетам аналогично учету
формирования основных средств.
Таким образом, бухгалтерский учет
долгосрочных инвестиций ведется с использованием счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы». В зависимости от вида источника к счету 08 открываются
соответствующие субсчета. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и
приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного
стада.
Сформированная первоначальная
стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых
в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03
«Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.
Законченные долгосрочные инвестиции
оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и
приобретенных отдельных видов основных средств и других внеоборотных активов.
2. Практика учета
долгосрочных инвестиций на примере ООО «Стройкомплекс»
2.1 Характеристика
основных фондов предприятия
ООО «Стройкомплекс» образовано в
1999 году специалистами крупного монтажного управления Омской области,
входившего в министерство среднего машиностроения.
По мере развития предприятие
осваивало новые строительные технологии, внедряло оборудование для производства
строительно-монтажных работ. Предприятием накоплен огромный опыт по монтажу и
ремонту металлоконструкций сложной конфигурации, наружных и внутренних
инженерных сетей, технологического и котельного оборудования, а так же по
строительству и реконструкции зданий и сооружений гражданского и промышленного
назначения.
Анализ структуры основных фондов
проводится путем расчета удельного веса каждого элемента ОФ в их общей
стоимости (табл. 1).
Таблица 1 – Анализ структуры
основных фондов
Показатели | 2009 | Уд. вес, % | 2020 | Уд. вес, % | 2020 | Уд. вес, % |
Всего основных фондов, в т.ч. | 183264 | 100 | 177117 | 100 | 333124 | 100 |
здания | 118206 | 64,5 | 104545 | 59,02 | 245319 | 73,64 |
сооружения | 84657 | 46,19 | 44376 | 25,05 | 32754 | 9,83 |
машины и оборудование | 5324 | 2,9 | 2353 | 1,32 | 7543 | 2,26 |
транспортные средства | 2314 | 1,26 | 1521 | 0,85 | 3532 | 1,06 |
производственный и хозяйственный инвентарь и др. | 57420 | 31,3 | 24322 | 13,7 | 43976 | 13,2 |
Коэффициент технологической структуры | 0,02 | Х | 0,013 | Х | 0,023 | Х |
Таким образом, в 2020 году в
структуре основных фондов преобладают здания – 73,6%, что на 20% выше, чем в
2020 году. Это связано с расширением бизнеса, в связи с чем была произведена
покупка здания.
Таблица 2 – Коэффициенты движения
основных фондов
Показатели | 2009 | 2020 | 2020 |
Коэффициент выбытия, % | 3,1 | 3,3 | 3,2 |
Коэффициент поступления, % | 9,3 | 8,1 | 8,5 |
Коэффициент прироста ОФ, % | 5 | 4,3 | 4,7 |
Таким образом, коэффициент выбытия в
2020 году составил 3,2, что на 0,1 единиц выше чем, в 2009 году.
Коэффициент поступления составил
8,5.
Коэффициент прироста – 4,7, что ниже
на 0,3 единиц, чем в 2009 году.
Изменение показателей движения
основных фондов за 2009-2020 гг.
Таблица 3 – Показатели эффективности
использования и состояния ОФ
Показатели | 2009 | 2020 | 2020 | Темпы роста, % | ||
гр. 3 / гр. 2 | гр. 4 / гр. 3 | гр. 4 / гр. 2 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Объем продаж, тыс. руб. | 225114 | 412422 | 229589 | 101,9 | 54,5 | 55,6 |
Ср. списочная численность, чел. | 159 | 153 | 156 | 96,2 | 101,9 | 98,1 |
Ср. год. стоимость ОФ, тыс. руб. | 183264 | 177117 | 333124 | 96,6 | 188,08 | 181,7 |
Прибыль от реализации продукции (услуг), тыс. руб. | 7280 | 21364 | 9057 | 293,4 | 42,3 | 124,4 |
Фондоотдача, руб./руб. | 2,2 | 1,2 | 0,6 | 56,4 | 54,2 | 30,6 |
Фондоотдача активной части основных фондов, руб./руб. | 1,2 | 1 | 0,4 | 83,3 | 40 | 33,3 |
Фондоемкость, руб./руб. | 0,4 | 0,7 | 1,4 | 177,06 | 184,4 | 326,5 |
Фондовооруженность, тыс. руб./чел. | 1152,6 | 1157,6 | 2135,4 | 100,4 | 184,4 | 185,2 |
Фондорентабельность, руб./руб. | 0,03 | 0,1 | 0,02 | 303,6 | 22,5 | 68,4 |
Коэффициент износа, % | 6 | 5,9 | 6,9 | 98,3 | 116,9 | 115 |
Таким образом, основные показатели
эффективности использования основных фондов такие, как фондоотдача, фондоотдача
активной части, фондорентабельность снизились соответственно на 70%, 66,7%,
33%.
При этом показатель
вондовооруженности возрос на 85%. Рост фондовооруженности при снижении
рентабельности трудовых ресурсов является отрицательным фактором.
Изменение показателей эффективности
использования основных фондов за 2009-2020 гг.
Как видно на рисунке 9, фондоотдача
включая активную часть имеет отрицательную тенденцию, фондорентабельность в
2020 году возросла, а в 2020 году снизилась, показатель фондоемкости при этом
увеличился. Снижение фондоотдачи произошло по причине внедрения нового
оборудования в клинику, поскольку персонал имеет недостаточные навыки по его
эксплуатации.
Фондоемкость возросла более чем в
200%, это говорит о снижении эффективности производства.
2.2 Учет долгосрочных
инвестиций на предприятии при подрядном способе строительства
ООО «Стройкомплекс» 24.09.2020
заключил с подрядной организацией ООО «ДНСС» договор на строительство объекта
производственного назначения. Затраты предприятия на строительство составили:
– стоимость работ по составлению
сметы – 118 000 руб.,
в том числе НДС – 18 000 руб.;
стоимость строительных работ по
предъявленным счетам подрядчика – 1 180 000 руб.,
в том числе НДС – 180 000 руб.;
Затраты по строительству объекта в
бухгалтерском учете застройщика отражаются следующими записями (см. табл. 4).
Таблица 4 – Журнал хозяйственных
операций: отражение затрат по строительству объекта
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | |||
Дебет | Кредит | Частная | Общая | ||
1 | Отражена стоимость услуг сторонней организации по составлению | 08. мар | 100 000 | ||
19. янв | 18 000 | ||||
60 | 118 000 | ||||
2 | Отражена стоимость строительных работ согласно Справке о | 08. мар | 1 000 000 | ||
19. янв | 180 000 | ||||
60 | 1 180 000 | ||||
3 | Предъявлен бюджету к вычету НДС по работам, выполненным | 68 | 19. янв | 198 000 | |
ООО «Стройкомплекс» с 11.03.2020
начал капитальное строительство цеха подрядным способом.
В апреле 2020 г. подрядчик выполнил
очередной этап строительных работ, о чем составлены документы по форме №КС-2
«Акт о приемке выполненных работ» и №КС-3 «Справка о стоимости выполненных
работ и затрат» на сумму 591 143 руб., в том числе НДС – 90 174,36 руб., а
также представлен счет-фактура.
Таблица 5 – Журнал хозяйственных
операций: отражение капитального строительства
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
Дебет | Кредит | Частная | Общая | ||
1 | Отражена стоимость выполненного подрядчиком и принятого этапа | 08. мар | 500 968,64 | ||
19. янв | 60 | 90 174,36 | 591143 | ||
2 | Предъявлен бюджету к вычету НДС по выполненному подрядчиком и | 68 | 19. янв | 90 174,36 | |
2.3 Учет оборудования,
требующего монтажа
ООО «Стройкомплекс» ведет
капитальное строительство подрядным способом. Согласно договору подряда
обеспечение строительства оборудованием осуществляет застройщик. Затраты
застройщика составили:
· стоимость
оборудования, требующего монтажа, – 2 360 000 руб., в том числе НДС – 360000
руб.;
· стоимость
услуг транспортной организации по доставке оборудования, требующего монтажа, –
47200 руб., в том числе НДС – 7 200 руб.
· заработная
плата, начисленная за разгрузку оборудования, требующего монтажа, – 3000 руб.;
· отчисления
на социальные нужды с заработной платы за разгрузку оборудования, требующего
монтажа, – 780 руб.;
· страховые
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний с заработной платы за разгрузку оборудования,
требующего монтажа, – 90 руб.
· стоимость
работ по монтажу оборудования согласно предъявленным счетам подрядчика – 590
000 руб., в том числе НДС – 90000 руб.;
· стоимость
оборудования, не требующего монтажа, – 944000 руб., в том числе НДС – 144000
руб.;
· стоимость
услуг транспортной организации по доставке оборудования, не требующего монтажа
– 23600 руб., в том числе НДС – 3600 руб.;
· заработная
плата, начисленная за разгрузку оборудования, не требующего монтажа – 2000
руб.;
· отчисления
на социальные нужды с заработной платы за разгрузку оборудования, не требующего
монтажа, – 520 руб.;
· страховые
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний с заработной платы за разгрузку оборудования, не
требующего монтажа, – 60 руб.
.4 Учет оборудования,
требующего монтажа
Первичными документами,
подтверждающими поступление в организацию оборудования к установке, являются:
• счет и счет-фактура поставщика на
оборудование к установке;
• счета и счета-фактуры, подтверждающие
расходы, связанные с приобретением и доставкой оборудования к установке на
склад организации или иное место хранения;
• платежно-расчетные документы,
свидетельствующие об оплате оборудования к установке и всех расходов, связанных
с его приобретениями доставкой;
• акт о приеме (поступлении)
оборудования (форма №ОС-14).
В бухгалтерском учете хозяйственные
операции по приобретению за плату оборудования, требующего монтажа и не
используемого в капитальном строительстве объекта основных средств, можно
отразить следующими проводками – таблица 6.
Таблица 6 – Журнал
хозяйственных операций: приобретение за плату оборудования, требующего монтажа
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
Учет поступления оборудования к установке (без применения счета | |||
1 | Отражена стоимость приобретенного оборудования к установке | 7 | 60 |
2 | Отражена сумма НДС от стоимости оборудования к установке, | 19 | 60 |
3 | Произведена оплата за оборудование к установке (включая НДС) | 60 | 51 |
4 | Оборудование к установке сдано в монтаж | 08.мар | 7 |
5 | Принят к учету объект основных средств (в состав которого вошло | 1 | 08.мар |
6 | Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по оборудованию к | 68-1 | 19 |
Таблица 7 – Учет
поступления оборудования к установке
Учет поступления оборудования к установке (с применением счета | |||
1 | Отражена покупная стоимость приобретенного оборудования к | 15 | 60 |
2 | Отражена сумма НДС от стоимости оборудования к установке, | 19 | 60 |
3 | Произведена оплата поставщику за оборудование к установке | 60 | 51 |
4 | Оборудование оприходовано по учетным ценам | 7 | 15 |
5 | Отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения | 15 | 16 |
6 | Оборудование к установке сдано в монтаж | 08.мар | 7 |
7 | Списана сумма отклонений по оборудованию, сданному в монтаж | 08.мар | 16 |
8 | Принят к учету объект основных средств (в состав которого вошло | 1 | 08.мар |
9 | Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по оборудованию к | 68-1 | 19 |
2.4 Тенденции развития
учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования
инвестиция долгосрочный
строительство финансирование
Обобщение нормативно-правовых,
методологических и организационно-методических основ учета долгосрочных инвестиций,
критическая оценка действующей практики их синтетического и аналитического
учета позволяют сформулировать ряд проблемных, на наш взгляд, положений,
неразработанность которых определяет направления дальнейшего развития
финансового, управленческого и налогового учета долгосрочных инвестиций и
источников их финансирования.
Первая группа актуальных проблем
учета долгосрочных инвестиций связана с отсутствием единого нормативного
документа, комплексно регламентирующего их учет. В настоящее время действуют
следующие нормативные документы, регулирующие инвестиционно-строительную
деятельность: Федеральный закон от 25.02.1999 г. №39-ФЗ «Об инвестиционной
деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных
вложений»; Федеральный закон от 30.12.2004 г. №214-ФЗ «Об участии в долевом
строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении
изменений в некоторые законодательные акты и в Российской Федерации».
Методика определения стоимости
строительной продукции на территории и в Российской Федерации, утвержденная
постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 г. №15/1 и др. В соответствии с
содержанием указанных законодательных актов в инвестиционном процессе различают
инвестора, заказчика-застройщика, подрядчика и пользователя объекта инвестиций.
Кроме того, в случае финансирования
инвестиционных расходов за счет заемных источников в инвестиционный процесс
вовлекаются кредиторы, в качестве которых чаще всего выступают
финансово-кредитные учреждения. Таким образом, исходя из конкретных
практических условий, можно утверждать, что инвестором,
заказчиком-застройщиком, пользователем инвестиционных объектов могут быть как
разные лица, так и одно-единственное (например, если лицо выполняет
строительство для собственных нужд за счет собственных средств), что не может
не влиять на многовариантность заключения договоров и, как следствие,
организации учета соответствующих операций.
Что касается непосредственно учета,
то его методика и организация основывается на Положении по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций, утвержденном приказом Минфина РФ от 30.12.1993 г. №160
[1] (далее – Положение). Уже сам срок действия указанного документа говорит о
его несовременности и, как следствие, о несоответствии его содержания нынешнему
пониманию сущности долгосрочных инвестиций. В качестве примера можно привести
хотя бы тот факт, что в Положении не прописан порядок учета долгосрочных
инвестиций в тех случаях, когда в выполнении инвестиционного проекта
задействуется большое количество заинтересованных сторон – инвесторов,
застройщиков, заказчиков, исполнителей (генподрядчиков и субподрядчиков),
кредиторов и др.
Далее, очевидным представляется факт
неадаптированности содержания Положения к требованиям международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО). В связи с этим не совсем понятно, почему вместо
ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» с 2009 г.
было введено в действие ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» [2],
не противоречащее МСФО 11 «Договоры на строительство», а Положение по
бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций не было пересмотрено даже в части
безнадежно устаревших терминов (используется счет «Капитальные вложения»,
лицензии включаются в состав нематериальных активов, применяется понятие
«малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и инвентарь» и др.), не говоря
уже о более существенных вещах.
Иными словами, необходимо сохранить
действие указанного Положения, но при этом существенно переработать его
содержание как в отношении терминологии, так и с точки зрения современного
понимания экономических механизмов инвестиционного процесса. Первоочередной
представляется необходимость решения проблемы правомерности учета
строительно-монтажных работ у заказчика-застройщика на счете 08, хотя именно
такой порядок учета считается традиционным и вытекает из содержания Положения:
застройщики признают объекты незавершенного строительства на счете 08, а
инвесторы регистрируют права уже на законченный строительством объект. Однако
признание на балансе заказчика-застройщика объекта незавершенного
строительства, по нашему мнению, представляется спорным, так как
заказчик-застройщик оказывает только организационнопосреднические услуги и
строящийся объект не предназначен для использования застройщиком в собственных
целях.
Вторая группа проблем учета
долгосрочных инвестиций также связана с вопросами отражения соответствующих
операций на бухгалтерских счетах, но вытекает в большей степени не из
недостатков Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, а из
несовершенства Плана счетов бухгалтерского учета. Известно, что для учета
долгосрочных инвестиций Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен
калькуляционный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», однако на
сегодняшний день в составе внеобротных активов в бухгалтерской отчетности
раскрывается информация о долгосрочных финансовых вложениях и отложенных
налоговых активах, для формирования которой счет 08 не используется. В связи с
этим более правильным было бы называть счет 08 «Вложения в объекты долгосрочных
инвестиций».
Следует также обратить внимание на
содержание счета 08, а именно – на перечень восьми субсчетов к нему,
рекомендованных Планом счетов бухгалтерского учета. Если использование первых
пяти субсчетов предопределено Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций, то субсчета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и
08-7 «Приобретение взрослых животных» фактически дублируют содержание субсчета
08-4 «Приобретение объектов основных средств», так как, согласно ПБУ 6/01 «Учет
основных средств», рабочий, продуктивный и племенной скот относится к основным
средствам организации [3].
Безусловно, в открытии указанных
субсчетов есть определенный смысл, объясняющийся спецификой учета
соответствующих операций. Но почему бы тогда не ввести отдельный субсчет 08 –
«Приобретение доходных вложений в материальные ценности», на котором обособлять
операции по приобретению лизингового имущества – логика одна и та же. Поэтому
думается, что более последовательным шагом было бы упразднение субсчетов 08-6 и
08-7. Отдельный интерес вызывает и субсчет 08-8 «Выполнение
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»,
назначение которого обусловлено требованиями ПБУ 17/02 «Учет расходов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
С одной стороны, нельзя утверждать,
что этот субсчет представляет собой частный случай субсчета 08-5 «Приобретение
нематериальных активов», поскольку на научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы, оформленные в качестве объектов нематериальных
активов, действие ПБУ 17/02 не распространяется, что позволяет говорить о них
как об отдельном объекте бухгалтерского учета. С другой стороны, инструкцией к
Плану счетов бухгалтерского учета предусмотрено списание указанных расходов в
случае, если результаты работ подлежат применению в производстве продукции или
для управленческих нужд организации, в дебет счета 04 «Нематериальные активы»
[4]. В связи с этим вместо субсчета 08-8 логичным видится использование
отдельного синтетического счета «Выполнение НИОКР», по дебету которого
собирались бы затраты на выполнение работ, а с кредита списывались либо на счет
04 «Нематериальные активы», либо на счета учета расходов организации в
зависимости от того, оформлены ли соответствующие работы правоохранными
документами, дали ли они положительный экономический эффект и т.п.
Таким образом, вышеперечисленные
рекомендации способствуют приведению названия и содержания счета 08
современному пониманию сущности долгосрочных инвестиций и некоторым образом
решают проблему «перегруженности» счета 08. Третья группа проблем учета
долгосрочных инвестиций заключается в том, что они по-разному оцениваются в
бухгалтерском и налоговом учете. Как правило, стоимость инвестиционного актива
в бухгалтерском учете при прочих равных условиях оказывается выше, чем в
налоговом учете. Это связано с тем, что расходы посреднического и
информационно-консультационного характера, проценты за кредит в пределах
установленных норм, регистрационные сборы и пошлины и ряд других расходов,
связанных с приобретением инвестиционных активов, налоговое законодательство
разрешает признавать в качестве расходов отчетного периода, уменьшая тем самым
базу по налогу на прибыль.
Заключение
Под долгосрочными инвестициями
понимаются затраты организации на создание, увеличение размеров, а также
приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для продажи. Инвестиции –
это вложения организацией денежных ресурсов в строительство, приобретение
основных средств и нематериальных активов, которые можно использовать
длительное время, а также в ценные бумаги, получая с них доход в форме
дивидендов или процентов.
Если рассматривать инвестиции по
срокам их вложения, то они бывают долгосрочными и краткосрочными. Краткосрочные
вложения производятся сроком до одного года (12 месяцев), а долгосрочные – на
срок более года.
Если рассматривать инвестиции по
конечным результатам, то их можно разделить на вложения в имущество и
финансовые вложения. Под вложениями в имущество понимают капитальные вложения
во внеоборотные активы, т.е. инвестиции в основные средства и нематериальные
активы. Финансовые вложения – долгосрочные и краткосрочные инвестиции в ценные
бумаги и долговые обязательства, вложения в уставные капиталы других
организаций, а также предоставление займов с целью получения дополнительного
дохода.
До начала любого инвестиционного
проекта необходимо определить источники его финансирования. Источниками
долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организации, заемные
средства, бюджетные ассигнования и спонсорские поступления от других
организаций.
Собственные средства организации –
это уставный, добавочный и резервный капиталы, фонды, прибыль и накопленные
суммы амортизационных отчислений.
Важным источником собственных
средств для долгосрочных вложений организации можно считать уставный капитал
(уставный фонд, складочный капитал), который представляет собой
зарегистрированную в учредительных документах (уставе организации) величину
собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или
иного имущества при создании организации. Учет движения средств уставного
капитала организации осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».
Как уже отмечалось выше, важным
моментом при планировании долгосрочных вложений является определение источников
их финансирования, но не менее важной здесь выступает необходимость и
возможность контроля за использованием выбранных источников финансирования
средствами бухгалтерского учета. Для этих целей используется внесистемная
бухгалтерская информация. Когда говорят о внесистемном бухгалтерском учете,
имеют в виду, что информация по тем или иным причинам не формируется на счетах
бухгалтерского учета в виде оборотов или сальдо по счетам и субсчетам после
выполнения бухгалтерских записей в течение отчетного периода. Внесистемная
бухгалтерская информация формируется путем заполнения различных таблиц и других
бухгалтерских регистров аналитического учета с последующим обобщением и
подведением итогов по ним. В отличие от системного бухгалтерского учета во
внесистемном не применяется способ двойной записи и информация не отражается на
синтетических счетах бухгалтерского учета в виде оборотов и сальдо; однако,
сформированная во внесистемном учете, она используется для планирования,
прогнозирования и экономического анализа. Возникает вопрос: почему нельзя
системным учетом показывать использование источников для финансирования
долгосрочных вложений?
Но если мы, например, будем
показывать использование накопленной амортизации, дебетуя счета 02 «Амортизация
основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов», то будут
искажаться данные об остаточной стоимости внеоборотных активов.
Обороты существующих счетов не дают
ответа на вопрос, за счет каких источников организация располагает денежными
средствами, которые можно без ущерба для финансового состояния направить на
финансирование инвестиционных проектов, в то время как этот вопрос имеет
большое практическое значение и вызывает закономерный интерес у всех категорий
пользователей экономической информации, которых интересует бухгалтерский учет
долгосрочных инвестиций в России.
Чтобы решить проблему учета
источников финансирования инвестиций в современных условиях, некоторые авторы
предлагают открывать забалансовый счет «Использование амортизации», а к счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» выделять субсчета
«Нераспределенная прибыль в обращении», «Нераспределенная прибыль
использованная» и т.п. В этом случае записи на забалансовом счете должны
сравниваться с сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и таким образом
может быть выявлен остаток недоиспользованной амортизации или ее перерасход,
что означает финансирование инвестиций за счет других источников. Если же
капитальные вложения осуществляются за счет чистой прибыли, то в учете ее использование
будет проведено: дебет счета «Нераспределенная прибыль в обращении», кредит
счета «Нераспределенная прибыль использованная», а общее сальдо счета 84 и,
соответственно, структура пассивов останется неизменной.
Список источников
1. Адамов Н. Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное
строительство // Финансовая газета. – 2003. – №4. – с. 8.
. Астапов К.Л. Законодательное регулирование инвестиций в
Российской Федерации на федеральном и региональном уровнях // Законодательство
и экономика. – 2004. – №5. – с. 17-22.
. Валдайцев С.В. и др. Инвестиции / Под ред. В.В. Ковалева, и др.
– М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2005. – 440 с.
. Крутякова Т. Что нам стоит цех построить? // Бухгалтерское
приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2004. – №48. – с. 7-16.
. Куприянов А. Выбор источника финансирования капитальных вложений
// Финансовая газета. – 2006. – №17. – с. 6.
. Матанцева О.Ю. Формирование инвестиций, предназначенных для
восстановления основных средств // Аудиторские ведомости. – 2005. – №12. – с.
25-29.
. Попов П.Г. Вклад в строительство // Главбух, Отраслевое
приложение «Учет в строительстве». – 2004. – №4. – с. 16-22.
. Савицкая Ю. Монтаж как условие для вычета // Расчет. – 2004. –
№10. – с. 16-22.
. Соколов П.А. Учет инвестиционно-строительной деятельности при
совмещении функций инвестора, заказчика и генподрядчика // Финансовая газета. –
2005. – №11. – с. 8.
. Соколов П.А. Учет незавершенного строительства // Бухгалтерский
учет. – 2004. – №24. – с. 22-25.
. Учет капитальных вложений в основные средства // БУХ.1С. – 2006.
– №2.
. Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Суммовые разницы, возникающие в
процессе строительства основного средства // Налоговый вестник. – 2004. – №12.
– с. 25-27.
. Чайка И. Инвестирование в строительство с применением договора простого
товарищества // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2004.
– №36. – с. 8-17.
. Щербинин С. Способы и формы защиты прав инвесторов // Право и
экономика. – 2006. – №12. – с. 15-17.
. Янковская К. Долевое участие в строительстве: бухгалтерский и
налоговый учет // Финансовая газета. – 2005. – №2. – с. 7.
