Где и как лучше вести учет портфеля ценных бумаг: акций и облигаций

Содержание

Fin-plan radar
Бухучет облигаций
Бухучет ценных бумаг: раскрываем термины и детализируем проводки
Для чего нужен контроль инвестиций
Документальное оформление операций по финансовым вложениям и ценным бумагам
Другие полезные для инвестора сервисы
Нюансы учета векселей
Понятие финансовых вложений и ценных бумаг
Порядок учета финансовых вложений и ценных бумаг
Сложности балансовой классификации ценных бумаг
Учет финансовых вложений
Итоги

Fin-plan radar

Сайт — fin-plan.org/lk/radar_in.

Мультисервис, обладающий широкими возможностями для эффективного инвестирования в акции и облигации.

Инструмент позволяет:

Проводить анализ показателей ценных бумаг.
Анализировать финансовые показатели эмитентов.
Фильтровать самые надежные акции и облигации, учитывая множество параметров.
Мониторить избранные активы.
Отслеживать данные по графикам и диаграммам.

После регистрации в сервисе будет доступна демо-версия, которая позволит протестировать все возможности. Чтобы получить доступ к полному платному функционалу, нужно связаться с администрацией ресурса.

Бухучет облигаций

Облигация — еще одна из разновидностей ЦБ, отличающаяся от рассмотренного выше векселя следующими особенностями:

может иметь бездокументарную форму;
дает возможность получить не только деньги, но и иное имущество;
имеет безусловную доходность (в виде процента или купона).

ВНИМАНИЕ! Эмитент облигации отражает свой долг перед ее держателем в составе задолженности по полученным заемным средствам, следуя нормам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

Используя для бухучета облигаций счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», не следует забывать о необходимости обособленного учета таких заемных средств (привлеченных путем выпуска и размещения облигаций) — на это есть прямое указание в инструкции к плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Для отражения операций с облигациями в бухучете эмитента может использоваться следующая корреспонденция счетов:

Дт 76 Кт 66 (67) — отражен долг по облигациям в момент размещения по номинальной стоимости;
Дт 51 Кт 76 — деньги за облигации поступили на расчетный счет;
Дт 91 Кт 76 — отражены расходы на оплату услуг брокера;
Дт 66 Кт 76 — облигации погашены по номинальной стоимости;
Дт 91 Кт 66 — начислен купонный доход.

Детальнее о бухучете заемных средств расскажет материал «Заемные средства — это…».

В бухучете держателя облигации применяются следующие проводки:

Дт 76 Кт 51 (50, 52, 10, 41) — оплачена приобретенная облигация;
Дт 58 Кт 76 — принята к учету облигация по первоначальной стоимости (при получении фирмой свидетельства о переходе соответствующих прав).

Если при этом первоначальная стоимость облигации превышает ее номинальную стоимость, разница списывается за счет получаемого фирмой дохода и при каждом его начислении производятся следующие записи:

Дт 76 Кт 58 — частично списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации;
Дт 76 Кт 91 — начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.

Изучить нюансы бухучета финвложений поможет материал «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Бухучет ценных бумаг: раскрываем термины и детализируем проводки

Алгоритмы учета ценных бумаг (ЦБ) необходимо рассматривать во взаимосвязи с официальным понятием этих объектов учета.

Термин «ценная бумага» расшифровывается ст. 142 ГК РФ как:

документ, соответствующий требованиям закона и удостоверяющий права его владельца;
обязательства (или иные права), закрепленные в акте выпустившего ЦБ лица.

Гражданский кодекс не содержит исчерпывающего списка ЦБ, включая в него:

акции, облигации, чеки, коносаменты, векселя, закладные, инвестиционные паи ПИФов;
а также иные ЦБ, если они так названы в законе или признаны таковыми в соответствии с установленным законом порядком.

Применяемые в бухучете ЦБ счета и проводки зависят от вида ЦБ и производимых с ней операций, назначения, цели покупки и иных нюансов. К примеру:

Дт 58 Кт 51 — приобретение фирмой ЦБ других компаний за деньги;
Дт 91 Кт 58 — продажа (погашение) ЦБ;
Дт 58 Кт 91 — прирост стоимости акций;
Дт 76 Кт 51 — оплата облигации;
Дт 76 Кт 91 — начисление дохода по облигации.

Как кредитор учитывает операции по договору займа ценными бумагами при налогообложении прибыли, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

О применяемых проводках для отражения различных операций в бухучете расскажут материалы нашего сайта:

Об особенностях бухучета отдельных видов ЦБ расскажем в следующих разделах.

Для чего нужен контроль инвестиций

Зачем вести учет своих инвестиций? Ведь большинство брокеров итак предоставляют минимально необходимую информацию о портфеле.

Действительно, начинающему инвестору, который владеет всего несколькими ценными бумагами и постепенно осваивает фондовый рынок, таких ограниченных данных может быть достаточно.

А что делать, если в портфеле десятки самых разных активов, есть акции разных стран и деньги, хранящиеся в нескольких валютах? Более того, многие пользуются услугами сразу двух-трех брокеров, и тогда грамотное ведение портфелей становится весьма проблематичным.

Есть много способов учета инвестиций. Кто-то записывает все данные в блокнот, кто-то адаптирует под себя Excel-таблицу, кто-то скачивает специальные мобильные приложения для инвесторов.

Каждый из этих методов обладает целым рядом недостатков – от необходимости самостоятельных расчетов и анализа до отсутствия актуальных котировок, статистики, аналитики и новостей.

Выходит, что каждый блок информации нужно искать по разным ресурсам. Было бы логично собрать все в одном месте. Таким решением может стать сервис для ведения и учета инвестиций.

Документальное оформление операций по финансовым вложениям и ценным бумагам

Для каждого вида финансовых вложений существует свой порядок документального оформления.

С контрагентами по финансовым вложениям оформляются договора, где отражены условия сделок по финансовым вложениям:

порядок и размер дивидендов при вложениях в ценные бумаги;
размер процентов при выдаче займов и сроки их оплаты;
акты приема-передачи ценных бумаг;
бухгалтерские справки-расчеты;
прочие документы, подтверждающие операции с ценными бумагами.

Другие полезные для инвестора сервисы

Ниже я перечислю бесплатные инструменты, которые также могут пригодятся начинающему инвестору.

Нюансы учета векселей

Нередко коммерсанты используют для взаиморасчетов ЦБ с названием «вексель», представляющую собой выраженное в документальной (установленной законом) форме обязательство:

уплатить его предъявителю определенную сумму;
расчет осуществить в указанный на векселе срок и в конкретном месте.

Чтобы использование вексельных расчетов не доставляло коммерсантам особых хлопот, а отражение их в бухучете было достоверным и обоснованным, нужно учитывать следующее:

вексель может быть только документарной ЦБ (составляться на бумаге);
вексель с одним или несколькими отсутствующими обязательными реквизитами является недействительным;
предметом вексельного обязательства могут служить только деньги.

ВНИМАНИЕ! Принять к учету ЦБ с названием «вексель» можно только при наличии в ее тексте следующей информации:

наименование ЦБ — «Вексель»;
предложение выплатить определенную сумму денежных средств;
детали платежа (срок и место его осуществления);
кому (или по приказу кого) совершается платеж;
временные и адресные детали составления векселя (о дате и месте его составления).

Завершающим обязательным реквизитом векселя является подпись векселедателя.

Применение коммерсантом вексельных расчетов требует от него детального знания вексельного законодательства, так как в отношении обязательных реквизитов законом предусмотрены некоторые отступления и дополнения. К примеру:

отсутствие в векселе указания на срок платежа не делает его недействительным, а превращает в вексель «по предъявлении», подлежащий предъявлению в течение года с даты составления;
не указанное в векселе место его составления означает, что им считается одновременно место жительства плательщика и место платежа;
иные особенности вексельного законодательства.

Принимать вексель к бухучету можно только в том случае, если все требования специфичного для данной ЦБ законодательства соблюдены.

Бухучет векселей производится с применением следующих бухгалтерских записей:

Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 62 (субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками») — покупатель расплатился векселем;
Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 91 — начислены проценты по векселю (если такое условие в нем предусмотрено).

Применение вышеуказанных проводок справедливо в том случае, если покупатель расплатился собственным векселем. Если же в оплату за полученные товары он передал вексель третьего лица, проводки будут иными:

Если вексель процентный или дисконтный:

Дт 58 Кт 76 — полученный от покупателя вексель учтен в составе финвложений;
Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя за товары и услуги;
Дт 76 Кт 91 — начислены проценты по векселю.

Если вексель беспроцентный:

Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя в связи с тем, что он оплатил товар беспроцентным векселем третьего лица.

О нюансах учета векселей подробно рассказано в КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К можно получить бесплатно. Правильно учесть собственный вексель вам поможет эта Типовая ситуация, а в этом материале вы узнаете порядок учета векселей, полученных в оплату товаров.

Понятие финансовых вложений и ценных бумаг

Финансовые вложения предприятие осуществляет путем приобретения государственных и негосударственных ценных бумаг, среди которых могут быть:

акции;
облигации;
векселя;
и т.д.

Также финансовые вложения могут выступать, как предоставление займов и кредитов, или как внесение средств в уставных капитал другой организации.

Порядок учета финансовых вложений и ценных бумаг

Для учета в организации любого вида финансовых вложений, необходимо ориентироваться на регламент ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В этом документе установлены критерии признания актива как финансового вложения для предприятия, а также:

Порядок первоначальной и последующей оценки финансовых вложений.
Методы учета финансовых вложений при их выбытии.
Критерии признания доходов и расходов по операциям с финансовыми вложениями.
Порядок отражения показателей по операциям с финансовыми вложениями в отчетности организации.
Учет финансовых вложений в случаях их обесценивания.

Финансовые вложения, согласно плану счетов, учитываются на синтетическом счете 58. К данному счету предусмотрены четыре субсчета для учета:

Акций 58.01
Долговых ценных бумаг 58.02
Предоставленных кредитов 58.03
Вкладов по договорам простого товарищества 58.04

К данным счетам применяется аналитический учет по видам финансовых вложений.

Например, счет 58.01 аналитически можно представить как:

58.011 – Акции со сроком погашения до 3-х месяцев;
58.012 – Акции со сроком погашения до 6-х месяцев;
58.013 – Акции со сроком погашения до 12-х месяцев.

Счет 58.03 аналитически можно представить как:

58.031 – Предоставленные кредиты со сроком погашения до одного года;
58.032 – Предоставленные кредиты со сроком погашения более одного года.

Так, аналитический учет можно вести в разрезе различных признаков, в зависимости от специфики деятельности каждого отдельного предприятия.

В балансе, финансовые вложения учитываются в активной его части. Если такие вложения срок погашения имеют более одного года, то они отражаются в составе внеоборотных активов. Если финансовые вложения срок погашения имеют более одного года, то они учитываются в составе оборотных активов.

По факту начисления дивидендов (прибыли) по финансовым вложениям – их учитывают на счете 76.3. Данная прибыль относится к прочим доходам, поэтому проводка при начислении дивидендов будет следующей.

Д-т 76.3 К-т 91

Сложности балансовой классификации ценных бумаг

Результат бухучета операций с ЦБ в итоге находит свое отражение в представляемой заинтересованным пользователям бухотчетности.

При этом:

наличие ЦБ на конец или начало отчетного периода указывается в балансе;
результат манипуляций с ЦБ отражается в ОФР (отчете о финрезультатах), даже если на отчетную дату на счетах бухучета ЦБ не числятся.

В балансе ЦБ могут отражаться в составе:

долгосрочных или краткосрочных финвложений (при соответствии ЦБ требованиям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10.12. 2002 № 126н);
собственного капитала (выкупленные у акционеров собственные акции);
иных активов и пассивов (например, в отношении векселей или облигаций в зависимости от их вида и цели приобретения).

Читайте также: - Основы инвестиций.

Вопрос классификации по срокам в балансе признаваемых финвложениями ЦБ имеет ряд особенностей.

ВНИМАНИЕ! Для достоверного разделения стоимости числящихся в бухучете на конец отчетного периода ЦБ на долгосрочные и краткосрочные необходимо обладать информацией о сроке их предполагаемого обращения (погашения).

Рассмотрим несколько примеров:

акции: приобретенные для последующего формирования финансовой группы, — это долгосрочные вложения, а купленные для одномоментного обогащения путем быстрой перепродажи представляют собой краткосрочные финвложения;
отразить вексель сроком обращения 1,5 года (18 месяцев) в составе долгосрочных финвложений — означает ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности (исказить показатели строк баланса), если вексель был приобретен фирмой с целью его перепродажи в короткий временной промежуток (через месяц-другой).

ВНИМАНИЕ! При отражении ЦБ в балансе необходимо придерживаться принципа преобладания экономического содержания и условий хозяйствования над правовой формой (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Чтобы упорядочить процесс отражения ЦБ в отчетности, лучше не полениться и «изобрести» основанный на нормах закона внутренний локальный акт о процедурах признания в бухучете и классификации в отчетности ЦБ. Он позволит коммерсанту защититься от штрафов за искажение строк отчетности в ситуации разногласий с налоговиками и внесет единообразие внутрифирменных подходов к учетным и отчетным алгоритмам.

Как выглядят внутрифирменные локальные акты, расскажут материалы нашего сайта:

Учет финансовых вложений

В результате изучения параграфа 3.2 студенты должны:

знать

• основные законодательные и нормативные документы в области финансовых вложений в ценные бумаги, операций по уступке права требования и совместной деятельности;

уметь

• составлять корреспонденцию счетов по операциям, связанным с финансовыми вложениями организации;

владеть

• навыками отражения в учете и отчетности финансовых вложений в акции, облигации, депозиты, уставные капиталы других организаций, совместную деятельность и т.д.

Финансовые вложения организации представляют собой вложения средств, сделанные в уставные (складочные) капиталы других организаций; в государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; займы, предоставленные сторонним организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования, а также вклады по договору простого товарищества.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций подразделяются, в свою очередь, на инвестиции в дочерние и зависимые общества. Согласно действующему законодательству (ст. 105 ГК РФ), общество считается дочерним в том случае, если основное хозяйственное общество является преобладающим в его уставном капитале и имеет возможность определять его решения. Зависимым признается общество, если основное хозяйственное общество имеет более 20% его голосующих акций или 20% его уставного капитала (ст. 106 ГК РФ).

Бухгалтерский учет финансовых вложений в части инвестиций в акции акционерных обществ и складочные капиталы других организаций ведется по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» в корреспонденции со счетами денежных средств на суммы приобретения акций и паев других организаций.

Если же организация предоставляет займы юридическим или физическим лицам (кроме работников организации), то такого рода финансовые вложения учитываются по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» и кредиту счетов денежных средств, а возврат займов будет отражен в учете обратными записями.

Финансовые вложения организации в банковские депозиты учитываются по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Депозитные счета» и кредиту счетов денежных средств.

Финансовые вложения делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена, например, облигации и векселя.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее – ПБУ 19/02).

К условиям, по которым определяются финансовые вложения, относятся следующие:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права на соответствующие активы (запись в реестре акционеров, запись по депо-счету в депозитарии, сертификаты);
• переход к организации финансовых рисков (неплатежеспособности эмитента, потери ликвидности, изменения цен в сторону снижения);
• способность приносить организации экономическую выгоду в будущем (дивиденды, проценты, дисконт).

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по видам ценных бумаг, эмитентам, срокам погашения и т. д. Первоначальной оценкой финансовых вложений является совокупность затрат на их приобретение: покупная (рыночная) цена, оплата услуг брокеров, посредников, консультантов. Поскольку операции с ценными бумагами освобождены от НДС, кроме брокерских и других посреднических услуг, то оплата такого рода услуг включается в первоначальную стоимость ценных бумаг с НДС.

Если в первоначальную стоимость ценных бумаг включены проценты за пользование заемными средствами, то они учитываются там до постановки ценных бумаг на учет, а после постановки на учет – как прочие расходы.

Когда организация получает ценные бумаги в счет вклада в уставный капитал, то их первоначальной стоимостью будет стоимость, согласованная между учредителями, но не выше стоимости, сделанной независимым оценщиком.

При получении организацией ценных бумаг безвозмездно их стоимость оценивается как рыночная, установленная организаторами торговли на дату принятия ценных бумаг к учету. Если же ценные бумаги нельзя оценить, то для постановки на учет берется возможная рыночная цена их реализации на момент постановки на учет.

При поступлении в организацию ценных бумаг по договору мены их стоимость будет определяться стоимостью передаваемых активов.

Ценные бумаги делятся на две большие группы: обращающиеся на организованном рынке и не обращающиеся. К первым из них относятся ценные бумаги, обладающие следующими признаками: допущены к обращению на рынке хотя бы одним из организаторов торговли; есть информация об их ценах, информация может быть представлена заинтересованным лицам в течение 3-х лет после совершения операций.

Организации, имеющие на балансе обращающиеся ценные бумаги, могут корректировать их стоимость по текущим рыночным ценам ежемесячно, ежеквартально или ежегодно, при этом периодичность корректировки устанавливается в приказе по учетной политике организаций. Переоценка должна сопровождаться данными о ценах от организатора торговли. Ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, в частности облигациям, возможна их переоценка до номинальной стоимости в течение всего срока их нахождения на балансе. Переоценка или корректировка балансовой стоимости облигаций проводится, как правило, в момент выплаты по ним дохода.

По финансовым вложениям, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость, образуется резерв под обесценение финансовых вложений. Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости по отношению к величине экономических выгод, которые организация рассчитывала получить.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

1) учетная стоимость ценных бумаг существенно выше их расчетной стоимости (расчетная стоимость – это стоимость, по которой ценные бумаги отражены в учете за минусом суммы снижения их стоимости);
2) в течение года расчетная стоимость ценных бумаг уменьшалась;
3) отсутствуют свидетельства возможного повышения расчетной стоимости в будущем. Например, цены на аналогичные ценные бумаги складываются ниже учетных, есть признаки банкротства у эмитента и т.д.

Учет резерва ведется по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Резерв образуется либо по состоянию на 31 декабря текущего года, либо ежеквартально. Если финансовые вложения, под которые был создан резерв, выбывают или их расчетная стоимость начинает расти, то сумма резерва присоединяется к прочим доходам торговой организации, и в учете делается обратная запись.

Выбытие финансовых вложений может произойти вследствие погашения ценных бумаг, их продажи, безвозмездной передачи, взноса в уставный капитал другой организации и т. д.

При выбытии финансовых вложений важна их правильная оценка. Есть несколько методов оценки. Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения могут оцениваться:

• по первоначальной стоимости каждой единицы (для вкладов в уставные капиталы, займов, депозитов);
• но средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО).

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений приведены в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Схемы корреспондирующих счетов по учету финансовых вложений

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит	Содержание операции
58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»	50 «Касса», 51 «Расчетные счета»	Отражается сумма фактических затрат на приобретение паев, акций (покупная стоимость акций, информационные, консультационные, посреднические и другие услуги)
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Отражаются расходы по хранению в депозитарии ценных бумаг
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»	Создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (акции)
59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Сумма резерва присоединяется к прочим доходам организации, если произошло повышение рыночной стоимости акций или они были списаны с баланса
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражается продажная стоимость акций при их реализации
91″Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»	Списывается учетная стоимость акций
58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»	50 «Касса», 51 «Расчетные счета»	Отражается сумма фактических затрат на приобретение облигаций (покупная стоимость облигаций, информационные, консультационные, посреднические и другие услуги)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражается сумма купонного дохода, причитающегося по облигациям
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»	Корректировка стоимости облигаций, когда их покупная стоимость выше, чем номинальная
58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Корректировка стоимости облигаций, когда номинальная стоимость выше, чем покупная
50 «Касса», 51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Получение купонных доходов по облигациям
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»	Отражается списание облигаций с баланса в результате их реализации по учетной стоимости
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражается продажная стоимость облигаций при их реализации
51 «Расчетные счета», 50 «Касса»	58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»	Отражается погашение облигаций по номинальной стоимости
58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Отражаются займы, предоставленные физическим и юридическим лицом
51 «Расчетные счета», 50 «Касса»	58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»	Погашение предоставленных займов

Итоги

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете производится по-разному у продавца и покупателя, принимается во внимание совокупность нюансов: назначение и вид ценной бумаги, цель ее покупки и т. д.

Для достоверного отражения ценных бумаг в отчетности необходимо придерживаться принципа приоритета экономического содержания хозяйственных операций над их формой.